Образец договора на оказание услуг стороной, применяющей усн. Как производится учет доходов по агентским договорам

Образец договора на оказание услуг стороной, применяющей упрощенную систему налогообложения

Договор № _____

на оказание услуг

Открытое акционерное общество Организация №1, именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью Организация №2, именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице директора Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Исполнитель оказывает Заказчику услуги по ремонту оборудования, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги на условиях, установленных настоящим договором.

2. Стоимость и порядок расчетов

2.1. Стоимость оказываемых услуг составляет 1 500,00 (Одна тысяча пятьсот) рублей 00 копеек, за весь период оказания услуг.

НДС не облагается в связи с тем, что Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 глава 26.2 НК РФ и не является плательщиком НДС, согласно письму МНС РФ от 15.09.03 №22-1-14/2021-АЖ397 счета-фактуры не выставляются.

2.2 Услуги считаются оказанными после подписания сторонами акта сдачи/приемки оказанных услуг.

2.3. Оплата услуг по настоящему договору производится в течение 5 (пяти) банковских дней, с момента выставления счета и/или подписания Договора об оказании услуг, безналичным перечислением денежных средств на расчетный счет Исполнителя, либо иным способом.

3. Права и обязанности сторон

3.1. Заказчик обязуется:

3.1.1. Обеспечить беспрепятственный доступ к оборудованию, подлежащему ремонту.

3.1.2. Принять оказанные услуги.

3.1.2. Произвести полную оплату оказанных услуг в размере и порядке, предусмотренном настоящим Договором.

3.2. Исполнитель обязуется:

3.2.1. Оказать услуги ремонта оборудования.

3.2.2. Исполнитель вправе привлечь к оказанию услуг, не являющихся работниками Исполнителя.

4. Ответственность сторон и разрешение споров

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, возникших из настоящего договора, Стороны несут ответственность, основание и размер которой установлены действующим законодательством Российской Федерации.

4.2. Споры и разногласия, возникающие между Сторонами в связи с исполнением обязательств по настоящему договору, разрешаются путем переговоров, в том числе в претензионном порядке.

4.3. При неурегулировании Сторонами спора в досудебном порядке он передается заинтересованной стороной на разрешение в Арбитражный суд.

5. Срок действия и порядок расторжения договора

5.1. Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами обязательств по настоящему договору.

6. Заключительные положения

6.1. Настоящий договор составлен в 2 (двух) подлинных экземплярах, один из которых находится у Исполнителя, другой - у Заказчика, каждый из которых имеет одинаковую юридическую силу.

7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон

Заказчик:

ОАО Организация

Юридический адрес:

___________________________

01.10.08 Договор без НДС

Налоговый кодекс дает довольно четкие правила, как рассчитать сумму НДС для большинства случаев. Правда некоторые ситуации, с которыми сталкиваются компании, все же остались, что называется, «за кадром». Так, ни один нормативный акт не содержит прямого указания на то, что в договоре, например, на поставку товара в обязательном порядке должна быть выделена сумма налога. А это, в свою очередь, создает благодатную почву для возможных конфликтов с инспекторами.

В большинстве бланков первичных документов, а также, что вполне понятно, в счетах-фактурах предусмотрены специальные строки для выделения суммы НДС. Впрочем некоторые документы, фиксирующие те или иные операции, осуществляемые организацией, строго установленной формы не предусматривают. И даже требования, которые предъявлены к их оформлению, зачастую носят весьма условный характер.

К примеру, любой договор, заключаемый фирмой, должен содержать условие о цене. Требования о том, что в нем необходимо было бы указывать еще и сумму НДС, гражданское законодательство не содержит. Налоговый кодекс при этом предполагает документальное оформление любой операции, участвующей в формировании налоговой базы фирмы. Вот и получается, что устанавливая цену за товар в договоре поставки, фирме вовсе не помешает прописать, как именно - сверх или в составе указанной цены она собирается высчитывать НДС. В противном случае может оказаться, что конечная стоимость реализации, которая, по мнению поставщика, включает НДС, в видении налоговиков должна быть увеличена на 18 процентов.

Похожая ситуация может сложиться и у организации, которая в начале налогового периода была освобождена от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК), но затем данное право утратила. В этом случае она обязана исчислять и уплачивать налог с начала того же квартала. Однако если у нее на момент «утраты» имеются действующие договоры с контрагентами, она сталкивается с той же самой описанной выше проблемой: как надо начислять налог - сверх установленной цены, или выделять сумму бюджетного платежа в ее составе?

Стоит ли говорить, что представители налоговых структур в подобных ситуациях склонны «работать на повышение», а точнее говоря - требовать увеличения заявленной стоимости на ставку налога. Ведь в этом случае в бюджет попадет больший платеж. Но насколько обоснованна такая позиция? Ответ на данный вопрос, в частности, дан в постановлении ФАС Центрального округа от 26 августа 2008 года № А48-5068/07-18.

Арбитражная арифметика

Организация, ставшая участником данного судебного разбирательства, была привлечена к ответственности за неуплату сразу нескольких налогов. В числе прочих - НДС. Естественно, помимо суммы штрафа налоговики «присудили» доплатить налог, исчислив его сверх суммы выручки, полученной от реализации. Организация попыталась оспорить решение налоговиков, однако удалось ей это лишь частично. Хотя судьи и согласились с самим фактом нарушения, они указали налоговикам, что сумма доплаты рассчитана неправильно.

Они напомнили, что в силу пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров, работ, услуг населению в розницу соответствующая сумма НДС включается в цены на них. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. В то же время Кодексом предусмотрено использование расчетного метода выделения НДС в некоторых ситуациях, например, при удержании налога налоговыми агентами или при реализации сельскохозяйственной продукции. В таких случаях сумма налога определяется исходя из процентного отношения налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, проще говоря, как 18/118. Рассматриваемая ситуация, по мнению судей, вполне подпадает под действие этого правила. Соответственно сумма налога на добавленную стоимость входит в договорную цену товара и должна исчисляться по выше оговоренному методу.

Интересно, что судьи отнюдь не в первый раз высказывают подобную точку зрения. В постановлении ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 года № Ф09-3975/08-С2 по делу № А76-24488/07 аналогичный вывод сделан на том простом основании, что НДС относится к категории косвенных налогов и не может определяться сверх оговоренной цены, которую покупатель заплатил продавцу-плательщику этого налога в составе стоимости товара. Справедливости ради стоит отметить, что наличие в арбитражной практике подобных судебных решений вовсе не означает, будто налоговые инспекторы, проверяя деятельность конкретных фирм, будут неукоснительно следовать позиции, высказанной судами. Вполне возможно, что лучшим решением этой потенциальной проблемы станет отнюдь не лишняя в данной ситуации предусмотрительность, проявляемая при заключении договора с контрагентом.

М. Ярина. эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

НДС в договорах

Обязательным пунктом любого договора является его цена. При этом нужно учитывать, по какой именно системе налогообложения работает юридическое лицо или предприниматель. В связи с этим, формулировка цены может быть следующей:

Первую формулировку используют те, чья деятельность или налоговый режим не предусматривает НДС - это могут быть лица, использующие упрощенную систему налогообложения или применяющие ЕНВД, либо те, кто освобожден от уплаты НДС. Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, чья деятельность освобождает их от обязанности уплачивать НДС, предусмотрен статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Те налогоплательщики, которые обязаны платить НДС, должны использовать вторую формулировку и указывать сумму НДС в цене договора. Иначе может сложиться ситуация, когда клиент будет вынужден оплачивать сумму большую, чем указана в договоре. Увы, недобросовестные предприниматели и юридические лица могут сознательно не указывать в договоре сумму НДС, вводя людей в заблуждение. И это заблуждение заключается в том, что покупатель будет вынужден оплатить полную стоимость договора и добавочно ту сумму НДС, которая установлена для приобретаемого товара или услуги.

Логично предположить, что если в договоре указана только цена договора, то в случае спора по уплате НДС издержки должен нести продавец, а не покупатель, который добросовестно заплатил указанную в договоре сумму. Но мнение судов на этот счет несколько иное. И продавец вправе взыскивать сумму НДС именно с покупателя.

Связано это с применением судами пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ. который гласит: При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.1996 года № 9 Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость суд указывает на императивность нормы Налогового кодекса. Следовательно, если в договоре прямо не указан налог на добавленную стоимость, то цена договора должна быть увеличена на сумму НДС. Поэтому издержки из-за неточного заполнения договора ложатся именно на покупателя.

Что касается реальных случаев неожиданного увеличения цены договора, то тут можно привести пример с тарифами операторов сотовой связи. На рекламе обычно красуются очень привлекательные цифры. Но возле них всегда есть практически невидимая звездочка, указывающая на ссылку внизу. И в этой ссылке почти нечитаемым шрифтом написано, что цены указаны без учета НДС. Что получает в итоге абонент? А то, что он не может предъявить требование о снятии лишних денег со счета, ведь к указанному тарифу необходимо добавлять еще и сумму налога.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что прежде чем заключить договор, необходимо выяснить его конечную стоимость. Дополнительные несколько минут избавят от неприятных ситуаций, которые могут возникнуть в дальнейшем.

Ссылки по теме

Скачать договор поставки (образец)

Договор поставки - один из основных договоров, который используется практически любым предпринимателем. При составлении и заключении договора поставки нужно предусмотреть все обязательные (существенные) условия, без которых договор не будет считаться заключенным, а также учесть возможные правовые риски, связанные с неисполнением обязательств по такому договору, возникновением форс-мажорных обстоятельств. Вы можете скачать договор поставки, образец которого приведен ниже. Он содержит все необходимые условия для того чтобы приобрести качественный товар, своевременно получить за него оплату, а в случае нарушения контрагентом обязательств отстоять свои интересы в арбитражном суде.

Договор поставки

скачать договор поставки

ДОГОВОР ПОСТАВКИ № ___________

г. Москва « » _____________ 2013 г.

_______________________ » , именуемое в дальнейшем " Поставщик" . в лице ______________________________-, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «_______________», именуемое в дальнейшем " Покупатель" . в лице Генерального директора ____________________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем "Стороны" или каждая по отдельности "Сторона", заключили настоящий Договор, далее именуемый "Договор", о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. В соответствии с настоящим Договором, Поставщик обязуется поставить, а Покупатель обязуется принять и оплатить Товар, на условиях, в объёмах и в количествах, указанных в спецификациях, согласованных и надлежащим образом подписанных Сторонами, являющихся неотъемлемой частью Договора.

1.2. В спецификациях указываются следующие данные:

Наименование и количество Товара

Цена Товара с выделением суммы НДС

Срок поставки Товара

Условия расчётов по Договору

Реквизиты грузополучателя и адрес места назначения

Дополнительные (особые) условия поставки.

1.3. Покупатель вправе по согласованию с Поставщиком изменить спецификацию.

1.4. Поставка (отгрузка) Товара осуществляется в адрес указанного Покупателем Грузополучателя, если другие условия поставки не будут письменно согласованы Сторонами.

2. Цена и условия оплаты Товара

2.1. Цена, стоимость Товара, сроки и порядок оплаты определяются в соответствии с согласованной Сторонами спецификацией.

2.2. Расчеты производятся в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в соответствии с условиями, согласованными Сторонами в спецификации.

2.3. Оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на день выставления счета на основании счета Поставщика и на условиях, оговоренных в Приложениях к данному договору. Все виды банковских сборов и расходов по настоящему Договору, взимаемых банком Покупателя, оплачивает Покупатель, взимаемых банком Поставщика, оплачивает Поставщик.

2.4. Цена включает НДС, стоимость товара, его транспортировку, доставку, упаковку, а также оформление соответствующей товаросопроводительной документации.

3. Сроки и порядок поставки Товара

3.1. Поставка товара Поставщиком осуществляется на склад грузополучателя с обязанностью доставки товара Грузополучателю в сроки и на условиях, согласованных в спецификации.

3.2. Расходы при поставке Товара, оплачиваются Поставщиком.

3.3. Поставщику предоставляется право досрочной поставки Товара с предварительного письменного согласия Покупателя.

3.4. Датой поставки Продукции считается дата подписания Покупателем товарно-транспортной накладной на складе Покупателя (грузополучателя) по количеству и качеству.

3.5. Право собственности, переходит от Поставщика к Покупателю на складе Покупателя (грузополучателя) с момента подписания товарно-транспортной накладной о приёмке товара по количеству и качеству. При этом ответственность за сохранность Товара Покупатель несет с момента передачи и подписания соответствующих накладных.

3.6. Не позднее, чем за одну неделю до начала поставки, Поставщик уведомляет Покупателя по факсу или электронной почте ожидаемую дату поставки.

3.7. Поставщик обязуется предоставлять Покупателю счет – фактуру и товарную накладную на отгруженный товар в течение 5-и дней с момента поступления товара на склад Покупателя.

1. 3. Упаковка и маркировка Товара

4.1. Упаковка должна обеспечивать полную сохранность Товара от всякого рода повреждений и коррозии при перевозке его морем, железнодорожным, авиа и автотранспортом с учетом нескольких перегрузок в пути, а также длительного хранения, принимая во внимание сроки гарантии.

4.2. Товар должен быть упакован таким образом, чтобы он не мог перемещаться внутри тары при изменении её положения.

4.3. Упаковка должна быть приспособлена к перегрузкам на тележках и автокарах, если это допускается весом и объёмом отдельных мест.

4.4. Поставщик несёт ответственность перед Покупателем за порчу или повреждение Товара вследствие ненадлежащей упаковки и компенсирует Покупателю реальный ущерб, связанный с некачественной упаковкой Продукции.

4.5. Тара и ящики, в которые будет упакована Продукция, маркируются с трёх сторон: на противоположных боковых сторонах и сверху ящика.

4.6. Погрузка и размещение Товара в транспортном средстве должны производиться с соблюдением правил, действующих на транспорте.

4.7. Если при приемке Товара будет обнаружено повреждение (недостача) Товара вследствие нарушения целостности его тары (упаковки), то Поставщик будет нести самостоятельную ответственность за недопоставку (повреждение) Товара.

5. Приемка Товара

5.1. Приемка Товара Покупателем по количеству мест и внешнему осмотру целостности упаковки, должна быть осуществлена незамедлительно после приёма товара на складе и все дефекты и замечания, обнаруженные при осмотре, должны быть отражены в товарно-транспортной накладной. Претензии по количеству мест и внешнему осмотру целостности упаковки, не указанные в товарно-транспортной накладной, приниматься не будут.

6. КАЧЕСТВО, КОМПЛЕКТНОСТЬ И ГАРАНТИИ

6.1. Поставщик гарантирует, что качество и комплектность поставляемого Товара соответствует условиям настоящего Договора и подтверждается Сертификатом качества, выданным заводом изготовителем и актом приемки-передачи оборудования. В случае необходимости по требованию Покупателя произвести инженерную проверку Товара и монтаж оборудования представителем Поставщика, данные действия будут согласованы дополнительно и указаны в спецификациях, согласованных и надлежащим образом подписанных Сторонами, являющихся неотъемлемой частью Договора.

6.2. В случае несоответствия количества и/или качества Товара условиям настоящего договора, Покупатель уведомляет об этом Поставщика, в течение 2 суток после обнаружения несоответствий при приеме Товара на складе Покупателя согласно п. 5.1.

6.3. При несоответствии полученного Товара по качеству товаросопроводительным документам вызов представителя Поставщика для участия в приемке обязателен. При неявке представителя в течение 5 дней со дня получения Поставщиком вызова, приемка производится без участия представителя Поставщика с участием представителя сторонней организации.

6.4. При не достижении сторонами согласия по качеству продукции, стороны могут привлечь для проведения анализа экспертную организацию, оплата услуг которой осуществляется за счет Покупателя. В случае, если экспертиза подтверждает ненадлежащее качество продукции, переданной Продавцом, то расходы по оплате услуг экспертной организации возмещаются Поставщиком в течение 10-ти рабочих дней с момента получения соответствующего заключения и документов, подтверждающих факт оплаты Покупателем услуг экспертной организации.

7. Права и обязанности сторон

7.1. Поставщик обязуется:

7.1.1. Своевременно поставить товар в сроки, указанные в спецификации к настоящему Договору. Качество Товара должно соответствовать предъявляемым Покупателем требованиям.

7.1.2. Поставить Товар в количестве и ассортименте, указанном в спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора.

7.1.3. Поставщик обязан передать Грузополучателю Товар в таре и упаковке, предусмотренной для товаров данного вида и обеспечивающих его сохранность при обычных условиях хранения и транспортировки.

7.2. Покупатель обязуется:

7.2.1. Оплатить Товар в сумме и сроки, согласно спецификации.

7.2.2. Обеспечить приемку Товара Грузополучателем.

8. Ответственность сторон

8.1. За нарушение условий Договора Стороны несут ответственность в соответствии с настоящим Договором и действующим законодательством Российской Федерации.

8.2. В случае нарушения срока поставки, предусмотренного в п. 3.1. настоящего Договора, Покупатель вправе взыскать с Поставщика неустойку в размере 0,1 % от стоимости своевременно непоставленной продукции, за каждый день просрочки до фактического исполнения Поставщиком обязательств по поставке Товара, но не более 5 % от всей партии Товара.

8.3. В случае нарушения срока оплаты, предусмотренного в Приложении №1 настоящего Договора, Покупатель уплачивает Продавцу штраф в размере 0,1 % стоимости от неоплаченной в срок суммы за каждый рабочий день просрочки до фактического исполнения Покупателем обязательств по оплате Товара, но не более 5 % от всей партии Товара.

8.4. Уплата штрафных санкций и возмещение убытков не освобождает Поставщика от исполнения обязательств по Договору и устранения нарушений.

8.5. При необходимости Покупатель предъявляет Поставщику претензии и иски, связанные с несохранной, некачественной (некомплектной) поставкой, или взыскании неустойки за нарушение сроков поставки не позднее 15 дней с момента получения груза Покупателем (Грузополучателем). Срок ответа на претензию составляет 10 (десять) рабочих дней с момента ее получения.

8.6. Сторона не несет ответственности по Договору, если докажет, что выполнение его условий невозможно в силу непредсказуемых, непредотвратимых и непреодолимых обстоятельств (непреодолимая сила), находящихся вне контроля Стороны: стихийные бедствия, пожары, эпидемии, военные действия, чрезвычайные положения, забастовки. Эти обстоятельства должны быть подтверждены справками Торгово-промышленных палат или компетентных государственных органов Российской Федерации. Срок исполнения обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действовали обстоятельства непреодолимой силы, а также последствия, вызванные этим обстоятельствами.

8.7. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть в связи с исполнением Договора, Стороны намерены решать путем переговоров. В случае невозможности решения спора путем переговоров он подлежит рассмотрению в соответствии с законодательством РФ в Арбитражном суде г. Москвы.

9. Конфиденциальность

9.1. Условия Договора носят конфиденциальный характер. С любой относящейся к Договору документацией и информацией могут быть ознакомлены только лица, состоящие в трудовых отношениях со Сторонами и непосредственно выполняющие служебные обязанности, связанные с договорной работой.

9.2. В случае нарушения условий конфиденциальности виновная Сторона возмещает другой Стороне причиненные ей этим убытки.

10. Срок действия Договора и порядок его изменения и расторжения

10.1. Договор вступает в силу в день подписания его обеими Сторонами и скрепления печатями и действует в течение года с момента подписания. Если Сторона письменно не заявит другой Стороне не менее чем за 30 (тридцать) календарных дней до его окончания о намерении прекратить действие Договора, он будет считаться продленным на следующий календарный год.

10.2. Договор может быть досрочно расторгнут по письменному соглашению Сторон.

10.3. И зменения и дополнения, а также все согласования условий поставки, в том числе заявки, коммерческие предложения и спецификации к настоящему Договору имеют силу и являются неотъемлемой частью Договора, только в том случае, если они оформлены в письменном виде, подписаны уполномоченными лицами и скреплены печатями Сторон. В случае противоречий между измененными Сторонами условиями поставки и прежними ее условиями, измененные условия поставки будут иметь для Сторон преобладающую силу.

11. Заключительные положения

11.1. Стороны признают в рамках Договора юридическую силу и дату получения ими факсимильных документов.

11.2. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

11.3. Все юридические, фактические, почтовые, иные адреса и банковские реквизиты Сторон, приведенные в тексте настоящего договора, подлинные и признаны Сторонами. При изменении наименования, адреса, банковских реквизитов или реорганизации Стороны обязаны уведомить друг друга в тот же день.

11.4. Настоящий Договор и Приложения к нему составлены в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны.

Агент на УСН - принципал на ОСНО. При такой организации работы нужно быть готовым к повышенному вниманию со стороны налоговых органов. Почему это происходит и какие нюансы необходимо учитывать в работе — эти темы рассматриваются в нашей статье.

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки

Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ). Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН - комитент на ОСНО. Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.

У сторон сделки, применяющих разные режимы, в отношении учета и начисления НДС возникают 2 ситуации в зависимости от того, кто из них применяет ОСНО:

1. На ОСНО — принципал (комитент). Если при методе работы «агент на УСН - принципал на ОСНО» НДС выделяется в счетах-фактурах, выставленных продавцами агенту, то он перенаправляет их принципалу от своего имени и так же действует в обратном случае. Это же относится к комиссионеру и комитенту.
2. Возможна организация работы, при которой ОСНО применяет только комиссионер (агент). Если комитент на УСН - комиссионер на ОСНО и НДС, как следствие, начисляется и уплачивается комиссионером только на сумму его вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации), товары, купленные для комитента, проходят через комиссионера (агента) без начисления НДС.

Темой нашей статьи является первая из приведенных ситуаций.

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор

Для оформления отношений с посредником необходимо оформить ряд документов, важнейшим из которых является договор. Он должен отвечать требованиям гл. 52 ГК РФ. По умолчанию во многих случаях к нему подлежат применению нормы о комиссии и поручении — в зависимости от наличия полномочий агента выступать от своего имени или от имени принципала.

Подробнее о составлении такого договора можно узнать из материалов на сайте по ссылкам: Агентский договор по ГК РФ - существенные условия и виды , Агентский договор на оказание посреднических услуг .

Особое внимание надо уделить следующим положениям договора:

• Соответствие сущности агентирования. Полезная информация о том, какие признаки отличают договор агентирования от смежных видов, и о предотвращении переквалификации договора содержится в статье по ссылке: Принципал в агентском договоре - это…
• Экономическая целесообразность сделки (привлечение новых клиентов, выполнение действий, самостоятельное выполнение которых принципалом нецелесообразно).
• Обоснованность порядка определения вознаграждения по договору. О том, как это лучше сделать, рассказывается в статье на сайте по ссылке: Размер вознаграждения агента по агентскому договору . При указании размера вознаграждения следует отметить, что НДС на него не начисляется.

Юридической сущности агентирования соответствует требование закона о необходимости составления отчета агента.

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки

В отчете должно раскрываться содержание услуг, должны быть указаны натуральные измерители, расценки и стоимость услуг. К нему прилагаются первичные документы, подтверждающие расходы агента. При отсутствии конкретного наполнения отчета велика вероятность отказа в признании фактического характера расходов на услуги агента, а в этом случае они не будут уменьшать налоговую базу. В качестве такого примера можно привести постановление АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/15 по делу № А70-2021/2015.

Акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг при наличии подробного отчета может быть составлен в простой форме.

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения

Агент, применяющий УСН, не начисляет на сумму вознаграждения НДС, не выставляет принципалу счет-фактуру по оказанным им в рамках агентского договора услугам. Однако если он все-таки сделает это, у него возникает обязанность представить декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у него не возникает права на вычет по произведенным расходам, т. к. он не является плательщиком НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

В свою очередь, принципал вправе рассчитывать на вычет по налогу, как это следует из постановления КС РФ от 03.06.2014 № 17-П. Однако для подкрепления своей позиции перед налоговым органом принципалу необходимо:

• наличие условия о начислении НДС на вознаграждение в договоре;
• письменное подтверждение от агента в свободной форме о том, что НДС уплачен им в бюджет.

При отсутствии доказательств согласованности действий сторон и осознанного намерения возложить на агента уплату налога право на вычет может быть поставлено судом под сомнение.

Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала

Начисление и уплата НДС по реализуемой продукции производятся принципалом, применяющим ОСНО, поскольку агент на УСН не является плательщиком НДС, за некоторыми исключениями (импорт и т. д., п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Зачастую посредник участвует в расчетах за продукцию, поставляемую или приобретаемую принципалом, в цене которой заложен НДС. Конечному приобретателю продукции, применяющему ОСНО, для получения вычета по НДС необходимо получение счета-фактуры.

При этом возможны 2 ситуации:

• продажа товаров для принципала;
• покупка товаров для принципала.

Порядок оформления в обоих случаях описан в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила). При приобретении товаров для принципала агент перевыставляет счет-фактуру, осуществив его регистрацию в соответствующем журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), с некоторыми особенностями оформления:

• Указывается номер своей регистрации, но дата, указанная продавцом.
• Вписываются данные (наименование, адрес, ИНН) продавца, но подписывается документ агентом от своего имени.
• Одновременно передается заверенная копия исходного документа. Если агент передал часть товара, указанного в исходном счете-фактуре, свой документ он составляет на эту часть (письмо Минфина РФ от 14.05.2014 № 03-07-15/11221).

Оформление счетов-фактур при продаже агентом товара принципала

Передача товара посреднику не является реализацией, т. к. право собственности на товар не переходит. Счет-фактура в этот момент не составляется. При продаже товаров принципала агент самостоятельно указывает дату и номер счета-фактуры в соответствии со своими данными и себя в качестве продавца. Поскольку фактически происходит так, что принципал выписывает свой счет-фактуру на этот товар позднее, он указывает в своем документе ту же дату, что и агент, и данные фактического покупателя.

Для этого необходим обмен сведениями между сторонами:

• агент передает принципалу копии своих счетов-фактур, выставленных покупателям;
• принципал оформляет для агента счета-фактуры на основании представленной информации.

Целесообразно предусмотреть в агентском договоре порядок обмена информацией и документами между сторонами.

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Сравним налоговый результат в 2 случаях (при совершении сделки без участия агента и с участием агента на УСН):

1. Покупатель приобретает товар по цене 100 руб., в т. ч. НДС 18%, затем продает его по цене 200 руб. с НДС третьему лицу.В
   ходной НДС: 100 / 1,18 × 0,18 = 15,25. По п. 6 ст. 52 НК РФ отбрасываем 25 коп. Входной НДС — 15 руб.
   НДС на выходе: 200 / 1,18 × 0,18 = 30,50. По п. 6 ст. 52 НК РФ округляем до целого рубля. НДС на выходе — 31 руб.
   НДС к уплате: 31 - 15 = 16 руб.
   Налог на прибыль: (200 - 100 - 16) × 0,28 = 23,53, с округлением — 24 руб.
   ИТОГО к уплате налоги: 16 + 24 = 40 руб.
2. Покупатель приобретает товар по цене 100 руб., в т. ч. НДС 18%, затем продает его по цене 200 руб. с НДС, выплачивая агенту вознаграждение в размере 50 руб.
   НДС такой же, а вот налог на прибыль меняется, т. к. в расходы включается оплата услуг посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ): (200 - 100 - 16 - 50) × 0,28 = 9,52, с округлением — 10 руб.
   Агент на УСН платит 6% с 50 руб., т. е. 50 × 0,06 = 3 руб.
   ИТОГО к уплате налоги: 16 + 10 = 26 руб., и 3 руб. у агента.

Таким образом, участие посредника в сделке приводит к существенной экономии по налогу на прибыль. Задача налогоплательщика — обосновать получение налоговой выгоды.

Оспаривание существования договорных отношений

Цель налоговых органов — выявить ситуации, когда посредник участвует в сделке фиктивно, при отсутствии реальной хозяйственной необходимости. При наличии оснований полагать, что сделки совершены формально, а целью всей схемы является уклонение от уплаты налогов, производится доначисление налогов.

Подобноедело стало предметом рассмотрения ФАС УО (постановление от 18.03.2013 № Ф09-510/13 по делу № А60-22079/2012). Кассационный суд признал действия участников договорных отношений экономически обоснованными, а доводы налогового органа — недоказанными.

Как в этом случае, так и в других добросовестность участников отношений устанавливается исходя из документов, подтверждающих фактическое выполнение обязательств, и обоснования разумной деловой цели. При этом большое значение имеет грамотное и полное отражение обязательств и намерений сторон в документах по сделкам.

Итак, привлекая к сотрудничеству посредника, необходимо взвесить экономическую целесообразность сделки. Принципал обязан требовать отчета о конкретных выполненных действиях по договору, а для целей налогового учета необходимо правильное оформление счетов-фактур и первичных документов учета, к которым может быть отнесен отчет агента.

Составление договора – важная часть процедуры оформления гражданско-правовых отношений между сторонами сделки. Одним из составляющих соглашения является раздел, касающийся стоимости и суммы НДС. Нередко НДС в договоре не указан. Сегодня мы поговорим о том, правомерно ли составление соглашения без НДС, как составлять договор без НДС для ИП и юрлиц, как рассчитать налог, если его сумма в соглашении отсутствует.

НДС в договоре: право или обязанность

Согласно ГК РФ, стороны при заключении договора самостоятельно прописывают его условия. Указание предмета договора, цены сделки, порядка расчетов – все это указывается в соглашении согласно договоренности и на усмотрение сторон. Возникает вопрос: насколько правомерно указание в соглашении стоимости товара без НДС? Считается ли договор действительным? Какое право на указание/неуказание НДС в договоре имеют ИП и юрлица? Подробнее об этом – ниже.

Правила и ограничения для юрлиц

ГК РФ не предусматривает каких-либо ограничений при составлении договора юрлицами – все условия соглашения организация указывает на свое усмотрение. Но при этом не стоит забывать о налоговых последствиях и перед тем, как составлять договор без НДС, ознакомиться с позицией НК по этому вопросу.

Налоговое законодательство определяет, что операции с НДС, которые осуществляет организация, должны быть подтверждены документами, в том числе договором.

К примеру, Ваша организация как юрлицо реализует товары и предъявляет НДС к оплате покупателю. При этом размер налога должен быть указан отдельно как в , так и в договоре. Это же правило действует и в обратном случае: если Вы принимаете НДС к вычету, то Вам следует иметь при себе счет-фактуру и договор с выделенным НДС.

В то же время НК предусматривает случаи, в которых Вы можете не указывать сумму НДС в договоре, в частности, если:

• Ваша организация использует спецрежим и не является плательщиком НДС. К примеру, Вы используете «упрощенку» или платите вмененный налог;
• Вы как юрлицо приобретаете товары, которые не являются объектом налогообложения НДС. Аналогичное правило действует при производстве таких товаров;
• Вы являетесь импортером товаров, не облагаемых НДС;
• Вы экспортируете товары за границу. Не облагается НДС как экспорт товаров, ранее приобретенных, так и реализация продукции собственного производства.

Как видим, налоговое законодательство предусматривает для юрлиц широкий перечень условий, в рамках которых отсутствует налогообложение НДС. В случае, если Ваши операции подпадают под критерии, указанные выше, в договоре Вы можете не указывать сумму НДС или указать «без НДС».

Все операции, описанные выше, не являются объектами налогообложения НДС. Но кроме этого отдельное внимание стоит уделить операциям, по отношению к которым применяются льготные условия налогообложения. Ниже в таблице приведен перечень операций, освобожденных от налогообложения НДС.

Пример №1.

В августе 2016 АО «СтройСервис» планирует направить своих сотрудников (бухгалтеров и экономистов) на курс профессиональной подготовки. В связи с этим между АО «СтройСервис» и Национальным экономическим институтом (некоммерческая организация) заключен договор:

• предмет договора – оказание образовательных услуг (прохождение сотрудниками «СтройСервиса» курса «Бухгалтерский учет в строительных организациях»);
• цена договора – 8.741 руб.

При оформлении соглашения Национальным экономическим институтом в графе «Стоимость услуг» указано «8.741 руб. без НДС».

Оформление документов для ИП

Как правило, ИП не платят НДС в силу того, что предприниматели применяют специальные режимы налогообложения, в рамках которых освобождаются от уплаты НДС.

В частности, Вы можете не платить НДС, если используете патентную систему, «упрощенку» или платите вмененный налог. Во всех перечисленных случаях уплата единого налога заменяет уплату НДС. То есть, если Вы зарегистрировали ИП и используете один из упрощенных режимов, то в договоре сумму НДС Вам указывать не нужно.

Образец заполнения договора

Как мы говорили выше, Вы имеете право составлять договор в той форме и с теми условиями, которые удобны Вам и второй стороне, и которые соответствуют сути сделки. Если Вы оказываете услуги, не облагаемые НДС или освобожденные от налога, то в графе «Стоимость услуг» Вы можете указать «без НДС». Образец заполнения договора представлен в примере ниже.

Пример №2.

ИП Сидорчук оказывает услуги по пошиву и ремонту одежды, применяет УСН. 12.09.2016 между Сидорчуком и АО «Чисто Сервис» заключен договор:

• предмет договора – пошив партии халатов для уборщиц (12 штук);
• цена договора – 8.320 руб. за партию халатов.

Так как Сидорчук платит единый налог в рамках «упрощенки», то от уплаты НДС он освобожден. При составлении договора в графе «Стоимость услуг» Сидорчук указал: «Стоимость услуг по пошиву халатов (12 единиц) составляет 8.320 руб. (Восемь тысяч триста двадцать) рублей 00 копеек.

Расчетная сумма НДС

Допустим, Ваша фирма является плательщиком НДС и осуществляет операции, облагаемые налогом. При этом сумма НДС в договоре в силу тех или иных причин указана не была. Как рассчитать НДС по операции в данном случае? Вам следует исчислять НДС по расчетной сумме, то есть в составе цены договора:

НДС = ЦД (цена договора) * 18 / 118.

Рассчитав сумму налога, Вам необходимо выставить заказчику счет-фактуру, где размер НДС указан отдельной строкой. Для исключения разногласий с покупателем и налоговыми органами, дополните договор дополнительным соглашением, в котором уточните цену договора и размер налога.

Пример №3.

Между АО «Сфера» и ООО «База» заключен договор на поставку бумаги. В договоре указана стоимость поставки – 18.314 руб. Информация об НДС в соглашении отсутствует. АО «Сфера» и ООО «База» – плательщики НДС, операции по договору являются налогооблагаемыми.

Бухгалтером «Сферы» определен размер НДС по расчетной ставке:

18.314 руб. *18 / 118 = 2.794 руб.

«Базе» выставлен счет-фактура:

НДС сверх цены договора

Возможна ситуация, когда НДС в договоре не указан, но при этом в цену договора налог не включен. К примеру, в тексте деловой переписки прямо говориться о том, что сумма, указанная в договоре, не включает НДС и налог следует дополнительно приплюсовать к стоимости, указанной в договоре. Также в тексте соглашения может быть указано следующее:

«Стоимость услуг по договору составляет ___ руб. без НДС. Сумму НДС заказчик уплачивает дополнительно».

В таком случае налог следует исчислять сверх цены, указанной в договоре:

НДС – ЦД * 18%,

Где ЦД – стоимость услуг (работ, товаров) по договору.

Пример №4.

ООО «Стимул» реализует АО «Сафари» компьютерное оборудование. В разделе «Стоимость товара» в соглашении указано: «Стоимость услуг по договору составляет 802.450 руб. без НДС. Сумму НДС заказчик уплачивает дополнительно».

Бухгалтер «Стимула» рассчитал НДС таким образом:

802.450 руб. * 18% = 144.441 руб.

Общая сумма к оплате «Сафари» составила:

802.450 руб. + 144.441 руб. = 946.891 руб.

Счет-фактура оформлен бухгалтером «Стимула» так:

Частые вопросы и ответы на них

Вопрос №1. 12.08.16 между АО «Фаза» и ООО «Глобал» заключен договор, оплата по которому составляет 12.741 руб., информация об НДС отсутствует. В официальной переписке, предшествовавшей заключению договора, есть информация о том, что цена договора (12.741 руб.) НДС не учитывает и «Глобал» обязуется доплатить налог дополнительно. После подписания договора «Глобал» отказался оплачивать НДС сверх указанной в договоре цены. Имеет ли право «Фаза» предъявлять «Глобалу» дополнительно сумму налога к оплате?

«Фаза» вправе обратиться с иском в суд для взыскания суммы НДС с «Глобала». Основанием для этого станет письма или прочие документы, подтверждающие деловую переписку.

Вопрос №2. АО «Магнат» приобрел у ООО «Дельта» партию товаров. Цена партии по договору – 741.300 руб., информация об НДС отсутствует. Сумма НДС дополнительно начислена к цене договора (741.300 руб. * 18% = 133.434 руб.) и оплачена «Дельтой» за счет собственных средств. Может ли «Магнат» принять к вычету НДС?

Так как сумма НДС оплачена продавцом («Магнатом»), то «Дельта» не имеет права принимать налог к вычету. В данном случае «Дельтой» будут признаны расходы на покупку товаров (741.300 руб.).

Вопрос

Организация находится на УСН 15%. Можно ли включить в расходы агентское вознаграждение уплачиваемое Организацией-Принципалом Агенту за поиск и привлечение клиентов, согласования с ними проектов договоров и заключение с ними в дальнейшем договоров от имени Организации-Принципала. Вознаграждение расчитывается в определенном проценте от сумм, поступивших Принципалу на р/с от Клиентов. Ежемесячно Агент представляет Акт-отчет о проделанной работе и указывает сумму вознаграждения.

Ответ

Сумму уплаченного агенту вознаграждения принципал вправе включить в состав расходов после утверждения отчета агента (пп. 24 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этот же момент в целях налогообложения учитывается и сумма «входного» НДС, относящаяся к вознаграждению (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН при расчетах с агентом на условиях предоплаты (авансом)

Суммы перечисленной агенту (удержанной им) предоплаты (аванса) в расходы принципала не включаются. Это связано с тем, что при применении УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Под оплатой понимается прекращение обязательства принципала перед агентом, которое непосредственно связано с оказанием посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.04.2015 N 03-11-11/18801). На дату перечисления предоплаты (аванса) такое обязательство не возникло и затраты еще не понесены. Следовательно, если агентское вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты (авансом), соответствующая сумма включается в расходы после оказания посреднических услуг (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Смежные вопросы:

1. 
   Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…...
2. 
   Мы применяем УСН доходы и заключаем агентский договор, в котором будем являться агентом. как происходит налогообложение в данной сделке? если можно пришлите образец агентского договора.
   ✒ Принципал обязан уплатить…...
3. 
   ИП на УСН 15 %х очет сдать в аренду свое помещение организации. 1.Может ли он включить с расходы содержание жилья, именно коммунальные платежт, свет. 2. Пришлите пожалуйста заявление…...
4. 
   Здравствуйте! Может ли организация брать НДС по авансам выданным к вычету, если данный аванс является полной или частичной предоплатой по договору подряда при строительстве основного средства?
   ✒ При перечислении…...