Отнести затраты расходы будущих периодов. Расходы, связанные с планируемым будущим приобретением ценных бумаг. Расходы на приобретение консультационных услуг, связанных с формированием холдинговой структуры

Счет 97 бухгалтерского учета — это активный счет «Расходы будущих периодов», предназначен для отражения информации об отложенных расходах предприятия: списание расходов, произведенных в настоящем периоде, происходит в последующих периодах.

Понятие расходов будущих периодов (РБП) исторически сложилось из необходимости для организаций в капитализации своих невозмещаемых расходов и вложений в перспективы производства. Эти расходы временно причисляются к капиталу предприятия и попадают в актив баланса. В дальнейшем, при списании в следующих отчетных периодах, этот капитал попадает на счета затрат.

Для того, чтобы произведенные затраты были классифицированы как РБП, необходимо соблюдение двух условий:

1. затраты должны быть признаны видом актива;
2. должны относиться к нескольким периодам.

Существует ограниченный список расходов, которые возможно отнести к РБП. Это расходы, связанные с:

• сезонностью работ;
• освоением новой техники и оборудования;
• горно-подготовительными работами;
• рекультивацией земель;
• природоохранными предприятиями;
• ремонтом ОС (при отсутствии резерва).

На практике этот счет используется гораздо шире. Зачастую бухгалтера на РБП отправляют расходы с целью минимизации временных разниц при расчете налога на прибыль, то есть применяют этот счет для выравнивания БУ и НУ.

В 2017 году к расходам будущих периодов можно отнести только два вида:

• на предстоящие строительные расходы;
• на лицензионное ПО.

Расходами первого вида могут быть, например, переданные на стройплощадку материалы. Для признание строительных расходов РБП, необходимо соблюдение условий:

• возможность достоверного определения расходов;
• в периоде возникновения затрат существует и вероятность заключения договора.

К затратам будущих периодов могут быть отнесены и другие расходы. Бухгалтер, на свое усмотрение, может отнести расходы к тем, которые нужно списывать в течение продолжительного времени.

Авансы, перечисленные в счет исполнения каких-то работ, к РБП не относятся .

Счет 97 в бухгалтерском учете

Счет является активным, относится к группе финансово-распределительных счетов. Аналитический учет на счете ведется по видам расходов. По Дт счета собираются все затраты, по Кт фигурируют финансовые счета и счета материальных ценностей.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 97 счету по учету РБП

Типовые корреспонденции 97 счета:

Перспективы применения 97 счета в бухгалтерском учете

С 2011 года в российской системе БУ не существует понятия расходов будущих периодов, и из баланса исключена строка с соответствующим наименованием.

Постепенно продвигающийся процесс сближения РСБУ и МСФО привел к отказу от самого понятия РБП, но счет 97 в Плане счетов по-прежнему остался.

Главным расхождением является факт наличия 97 счета в активе баланса, в то время как фактически это отражение расходов. 97 счет входит в раздел оборотных активов (строка 1260) или запасов (строка 1210).

В настоящее время можно представить себе два варианта развития событий с 97 счетом: полный отказ либо продолжение использования.

В первом случае все расходы, относимые на 97 счет, должны отражаться как текущие расходы. Операции по договорам строительного подряда будут отражаться как незавершенное производство. Расходы на ремонт ОС (при отсутствии резервов) необходимо будет признавать в периоде фактического проведения ремонта.

Затраты на получение лицензий тоже придется признавать единовременно в момент фактической оплаты.

Это можно было бы назвать подходящим и логичным вариантом, но реалии нашей жизни вряд ли позволят к нему прийти. До сих пор существует ряд действующих нормативных актов и ПБУ, оперирующих понятием РБП. Это означает, что бухгалтеру в соответствии с ними придется относить на 97 счет соответствующие этим актам расходы, несмотря на то, что в Форме-1 они не будут отражаться, и для попадания в другие ее строки эти расходы будут требовать дополнительной расшифровки.

Фактически, мы идем к полному отказу от использования счета РБП. Но поскольку на практике он используется организациями для выравнивания БУ и НУ, вряд ли это произойдет скоро, несмотря на заверения Минфина.

Примеры использования 97 счета

Пример 1

ООО «Техносерв» приобрело лицензионную компьютерную программу у компании «Парус» стоимостью 72 000руб. Срок использования программы — 5 лет.

Выполним расчет. Ежемесячная сумма списания: 72 000 / (12*5) = 1 200руб.

Поступление будет отражено проводками по 97 счету:

Ежемесячно в течение 5 лет ПО будет списываться проводкой:

Пример 2

ООО «Стройпроект» проводит подготовку к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь 2016 года. В проектной организации была заказана подготовка технико-экономического обоснования. Стоимость работ составила 590 000руб., вкл. НДС — 90 000руб. Договор строительного подряда был подписан в декабре 2016 года. Работы сданы заказчику в марте 2017 года.

Издержки на ТЭО можно будет отнести на договор подряда, так как есть большая вероятность, что к моменту их осуществления тендер будет выигран и договор подписан.

Проводки по 97 счету «Стройпроекта» в ноябре:

В марте 2017 создается проводка по списанию.

В том случае, когда предприятие «несет» расходы, которые по различным причинам не могут быть отнесены на себестоимость деятельности текущего периода, речь идет о расходах будущих периодов (РБП) . Необходимо отметить, что подобное понятие отсутствует в налоговом учете, но распространено в БУ. Как производится списание РБП? Какими проводками оформляются такие операции? Какой счет используется? Обо всех подробностях – далее.

Как выполняется списание расходов будущих периодов

С вступлением в силу поправок в п. 65 приказа Минфина № 34н от 29.07.98 г. (Приказ Минфина № 186н от 24.12.10 г.) привычный многим бухгалтерам термин «расходы будущих периодов» прекратил свое существование. Трактовка поменялась на следующую «условия признания активов, установленные нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету». Иначе говоря, РБП отныне именуются затратами предприятия текущего периода, но при этом относятся на издержки бизнеса в будущих периодах, отражаемые и списываемые в БУ согласно нормативно-правовым требованиям признания объектов активами. Срок списания зависит от продолжительности времени, который утвержден на законодательном уровне или в конкретных договорных условиях.

Как списывать расходы будущих периодов? Отсутствие на законодательном уровне точного регламента классификации РБП приводит к порождению множества способов оприходования и последующего списания. Нюансы зависят от рода деятельности предприятия. В целом, следует учитывать требования следующих нормативных актов:

• ПБУ 14/2007 – положения п. 39 утверждают, что платежи организации за право эксплуатации средств индивидуализации или продуктов интеллектуальной деятельности списываются равномерно как РБП, с учетом договорного периода действия.
• ПБУ 2/2008 – положения п. 16 определяют, что подготовительные расходы, понесенные по будущим проектам, признаются как РБП, то есть по мере оприходования выручки по таким договорам.
• ПБУ 10/99 – положения п. 19 устанавливают, что в бухучете нужно использовать методику равномерного списания расходов посредством разумного распределения затрат между различными периодами. При этом такие расходы влияют на аналогичное получение доходов и не подлежат совокупному отнесению на период возникновения доходов.

Как списываются расходы будущих периодов – проводки

Для списания РБП используется бухсчет 97 с одноименным названием. Прежде чем отнести затраты на предстоящие периоды, следует удостовериться, что не возникает условий признания активов в виде нематериальных объектов, основных фондов или запасов. Если такие основания существуют, необходимо приходовать объект согласно нормативным требованиям. Если нет, отражать как РБП.

Списаны расходы будущих периодов – проводка:

• Д 97 К 60, 76 или сразу с 51 – отражены в бухучете затраты, как РБП.
• Д 20 (44, 26, 25) К 97 – отражено частичное списание РБП на себестоимость текущего периода.

Обратите внимание! Для корректного отражения в БУ РБП требуется определить период списания. Если такой срок не установлен в контракте, необходимо утвердить его самостоятельно по правилам учетной политики предприятия (равномерно в течение договорного срока действия, пропорционально объемам выручки и т.д.).

К расходам будущих периодов относятся затраты подготовительного характера, связанные с доходами, которые будут или могут быть получены в будущем, например по сезонным работам. Методы списания затрат будущих периодов нужно искать в нескольких ПБУ. Так, например, платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности, осуществляемой на основании лицензионного договора, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия этого договора (пункт 39 ПБУ 14/2007). Как правило, списание происходит равномерно.

Пример

В январе отчетного года ЗАО «Актив» приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что ПО подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер «Актива» сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 51

18 000 руб. – произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

– 18 000 руб. – фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

– 18 000 руб. – отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер «Актива» должен делать проводку:

Дебет 20 (26, 44, …) Кредит 97

– 500 руб. (18 000 руб. : 3 года: 12 мес.) – списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. * 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 – 6000).

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, тоже учитываются как затраты будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для этого должны выполняться два условия:

• расходы могут быть достоверно определены;
• в отчетном периоде, в котором затраты возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не соблюдены, расходы признаются в периоде их оплаты (пункт 15 ПБУ 2/2008). А затраты, понесенные в счет предстоящих работ по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов (пункт 21 ПБУ 2/2008).

Пример

ЗАО «Строитель» готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Издержки на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а контракт - подписан.

Эти затраты понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете – после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете – на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер «Строителя» должен сделать проводки:

Дебет 97 Кредит 60

– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

– 108 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 108 000 руб. – на основании счета-фактуры проектной организации «входной» НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

– 708 000 руб. – оплачена стоимость проектных работ;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 120 000 руб. (600 000 руб. * 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 000 руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 97

– 600 000 руб. – стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

– 120 000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

• дополнительные расходы по займам и Кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);
• начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);
• начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в пункте 94 «методички» по учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

• проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;
• горно-подготовительных работ;
• пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);
• подготовки и освоения новых производств и новых технологий;
• рекультивации земель.

А в пункте 16 «методички» по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации компании (приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства.

Представляем уникальный сервис: интернет-поддержку бухгалтеров в период сдачи годового отчета. Все, что уже изменено по отчету и все, что изменится в дальнейшем, - вы найдете на сайте:

Специально для бухгалтеров разработано приложение «Годовой отчет». Сервис поможет проверить, всё ли учтено при подготовке годового отчета, и ответить на вопрос, можно ли сдавать отчет в налоговую.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основ

ных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составители Плана счетов, характеризуя капитализацию текущих расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, приводят следующее основание для такой капитализации:

расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

к расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые невозможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счет 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

где А - величина выплаченных или же начисленных расходов;

Б - расходы, относящиеся к тому отчетному периоду, когда возникли

расходы (А); В - расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперед арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесенной за несколько месяцев вперед, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Все эти примеры к расходам будущих периодов отношения не имеют, поскольку в случае невыполнения своих обязательств, например по подписке газет и журналов, редакции должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает усло

вия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому-либо контрагенту (корреспонденту), речь идет не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом Плане счетов. Доказательством можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом Плане счетов положение, что на данном счете «могут быть отражены расходы, связанные... со взносом арендной платы за последующие периоды...». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в Инструкции по применению Плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придется отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов перед работниками налоговых служб, может быть, даже в суде.

Идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учета (XIY в.). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и русского бухгалтера, ученика П. Б. Струве - И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, покупка машины - это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а амортизацию последней.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учета выступают имущество и обязательства (из которой исходят международные стандарты финансовой отчетности - МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьей нет ни имущества, ни обязательств - это «черная дыра» в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия. В учете реального имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе управления фи

нансовыми результатами эта статья есть. Однако если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе ее финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»? Ведь все, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложению налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отнесения таких расходов к дебиторской задолженности. И такой подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

На счет 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов и т.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены. Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесенные расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и подобными им работами. Кредитуются при этом счета учета ресурсов монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета учета затрат в соответствии с теми отчетными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объем продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета учета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду, дебетуются.

В Инструкции по применению старого Плана счетов указывалось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и другие источники, регулируются законодательными и норматив

ными актами». В новой Инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

1. Уступка специалистов.

В условиях рыночной экономики эти операции получают все больший размах. Одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако самые распространенные случаи «торговли людьми» - это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т.д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-тсч.91-1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает:

Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов»

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»

К-т сч.97 «Расходы будущих периодов». Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

2. Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж. Часто, особенно в начале работы, организация несет затраты

(т.е. хозяйственная деятельность развертывается), но за отчетный период не успевает получить продукцию и ее продать. В этом случае все, что было записано в течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» будут спи

сываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объем списания в этом случае должен быть пропорционален объему реализации за данный отчетный период.

Приведенный вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем произведена и реализована продукция? Существуют тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, а доходы ожидаются потом, которое так и не наступает. В этом случае бухгалтеру решать, куда списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов». Выбора нет, списывать приходится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счет?

Таким образом, опираясь только на свое профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем же отчетным периодом или показать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списать, как это было показано выше.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки -передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Согласно п. 65 ПБУ , расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.

Бухгалтерский учёт РБП

Расходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов . А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.

С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.

В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту - в «дебиторской задолженности».

Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.

Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».

Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.

Инвентаризация РБП

Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП. По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11 . Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её. С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.

Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.

Как списываются расходы будущих периодов

До 2011 года РБП списывались несколькими способами:

• равными частями;
• если затраты были произведены для выпуска в будущем продукции или оказания услуг, то списываться они будут пропорционально объёму выпускаемой продукции или оказания услуг.

Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.

Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007) .

Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.

Пример расчета РБП

Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора - 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.

Говоря о строительном подряде , нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.

А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами - это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.

Если по договору не предусмотрено получение выручки или сдачи работ дольше, чем отчётный период, или сдача этапами, то предприятие самостоятельно распределяет эти расходы.

Применение счёта 97 в учете РБП

В плане счетов есть счёт 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». На этом счёте учитываются те затраты, которые окупятся в будущих периодах .

Учитывать РБП на счёте 97 можно в том случае, если эти расходы образуют актив, то есть в будущем будут приносить фирме экономическую выгоду. Поэтому, согласно Письму Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года , применение счёта 97 в бухгалтерском учёте является целесообразным.

Налоговый учёт РБП

Такого понятия как «расходы будущих периодов» в налоговом кодексе нет . Однако в нём отражено налогообложение некоторых видов затрат, которые можно отнести к РБП.

Согласно Налоговому законодательству, это следующие затраты:

• произведенные для освоения природных ресурсов (ст. 261 НК РФ );
• на различные инженерские или опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК );
• на обязательное или добровольное медицинское страхование своих сотрудников (ст. 263 НК РФ ).

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ , расходы предприятия, которые появились после страхования сотрудников по полисам ОМС и ДМС , считаются расходами того отчётного периода, в котором они возникли.

Если договор заключался на срок больше, чем отчётный период, а взнос был разовым, то расходы распределяются на весь срок действия договора страхования.

Если согласно страховому договору предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку , то расходы учитываются по периодам внесения платежей для погашения рассрочки, например, квартал или полугодие.

РБП при УСН

Если же предприятие применяет льготный режим налогообложения - , то бухгалтер должен отражать РБП в книге учёта доходов и расходов. Также, предприятие, которое применяет УСН, может сумму единого налога к уплате уменьшить на сумму РБП. Но это возможно только в том случае, если налоговой базой являются «Доходы, уменьшенные на расходы».