73 счет бухгалтерского учета — это счет, который предназначен для расчетов с персоналом по прочим операциям. Какие операции учитывать на счете 73 и типовые проводки смотрите в статье.

Характеристика счета 73 в бухгалтерском учете

На счете 73 организации обобщают все виды расчетов с работниками. Исключение - расчеты по оплате труда и с подотчетниками. Об этом сказано в Плане счетов, который утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Например, на счете 73 отражают материальную помощь, компенсации сотрудникам за использование личного имущества, за рабочие звонки с личного телефона или процентов по ипотеке, займы на льготных условиях и т. п.

Информацию о заработной плате, которая выдана сотрудникам, выплаченных отпускных и иных расчетах по оплате труда компании должны отражать на специальных счетах.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведут по каждому сотруднику организации.

Многие спрашивают, активный или пассивный счет 73 в бухучете? Этот счет является активно-пассивным. Остаток по дебету характеризует задолженность сотрудника, по кредиту - компании.

Субсчета к счету 73 в бухгалтерском учете

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывают дополнительные субсчета:

• 73.01 "Расчеты по предоставленным займам";
• 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
• 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.

Счет 73.01 в бухгалтерском учете. Если компания предоставляет денежный заем своему работнику, то для расчетов по нему она должна использовать субсчет 73.01. Примеры займов:

• работодатель выдает заем сотруднику на приобретение или строительство жилья;
• сотрудник оформляет заем у работодателя для приобретения садового участка или садового домика;
• сотрудник решил обзавестись домашним хозяйством и т.д.

В бухучете выдачу займа сотрудника нужно отразить после выдачи денег сотруднику из кассы или после перевода на его банковский счет.

Если заем предоставлен под проценты, их сумму следует включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете проценты, полученные по денежным займам, нужно отражать ежемесячно (п. 16 ПБУ 9/99).

Счет 73.02 в бухгалтерском учете. По общему правилу работник, который причинил организации материальный ущерб, должен его возместить. Для расчетов по возмещению таких ущербов инструкцией по бухучету для этого предназначен субсчет 73.02.

Материальный ущерб может быть нанесен в результате недостач и хищений денег, ТМЦ и брака. Также возможны и другие варианты причинения ущерба имуществу организации.

Возможно, сотрудник будет возмещать стоимость ущерба сверх заработка. Тогда в бухучете нужно сделать проводку:

Счет 73.03 в бухгалтерском учете. Счет 73.03 можно использовать для расчетов по прочим операциям. Например, при расчетах за использование личного имущества сотрудников.

Типовые проводки по счету 73

Проводка	Расшифровка
Дебет 73.01 Кредит 50 (51)	Выдан денежный заем сотруднику
Дебет 73.01 Кредит 91.01	Начислены проценты по договору займа
Дебет 50 (51, 70) Кредит 73.01	Получены проценты за пользование заемными деньгами
Дебет 73.02 Кредит 10 (01, 41...50)	Отражена стоимость ущерба, причиненного сотрудником
Дебет 70 Кредит 73.02	Удержана из зарплаты сотрудника стоимость ущерба по приказу руководителя
Дебет 50 (51) Кредит 73.02	Возмещена сотрудником сумма ущерба
Дебет 91-2 Кредит 73.02	Списана на прочие расходы стоимость ущерба

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Тема: Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Введение

Заключение

Введение

Большинство предприятий ведет учет расчетов с персоналом не только по оплате труда, но и по прочим операциям. В связи с этим в бухгалтерском учете каждого предприятия возникает необходимость генерирования информации о всех видах прочих расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами

Многие предприятия ведут расчеты с работниками по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другие).

В настоящее время широко распространены расчёты предприятия с работниками за продукцию, товары и услуги, проданные им в кредит. Покупка имущества сотрудником предприятия у своего работодателя является достаточно распространенной практикой. При такой сделке продавцу не надо долго искать покупателя, и чаще всего покупатель уже имеет достаточно подробную информацию о приобретаемом им имуществе.

К прочим относятся расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Многие предприятия осуществляют личное страхование своих работников. В данном случае к прочим относятся расчеты с персоналом по договорам добровольного страхования

Актуальность темы исследования заключается в том, что в настоящее время почти на каждом предприятии ведутся расчеты с персоналом по прочим операциям в части расчетов по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и продаже товаров в кредит. В связи с этим возникает необходимость бухгалтерского учета данных операций.

Целью данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

Рассмотрено понятие и виды прочих расчетов с персоналом;

Изучены особенности договоров с персоналом по прочим операциям;

Проанализированы особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям;

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ.

Теоретической основой данной работы является многотиражная и малотиражная литература, публикации в периодической печати по вопросам бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям.

Структурно работа состоит из введения, заключения, списка литературы и двух взаимосвязанных глав. В первой главе рассмотрено понятие и виды прочих расчетов с персоналом, изучены особенности договоров с персоналом по прочим операциям. Во второй главе проведено исследование методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Структура курсовой работы состоит из следующих частей: это введение, две главы и заключение.

В первой главе рассмотрены такие вопросы как: теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Во второй главе рассматриваются такие вопросы как: синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям, порядок отражения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Понятие расчетов с персоналом по прочим операциям

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть удержаны: суммы, возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации; суммы за товары, проданные в кредит; удержания в счет погашения полученной работником ссуды. Учитываются такие расчетные операции на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Учет расчетов по предоставленным займам.

Согласно договору займа, одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). В том случае, если по договору займа передаются вещи, дата передачи определяется на основании накладной, а при передаче денежных средств - банковской выписки. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Одним из элементов стимулирования кадров в организациях служит выдача работникам беспроцентных займов. Договор займа - довольно распространенная сделка, получившая свое распространение достаточно давно и активно используемая в настоящее время.

Зачастую договор займа называют договором ссуды, что неверно, поскольку термин "ссуда" ("ссудодатель", "ссудополучатель") применяется согласно ГК РФ в отношениях, связанных с безвозмездным пользованием вещью (гл.36 ГК РФ).

Основные отличия данных видов договоров состоят в следующем:

объектом ссуды могут быть только вещи, в то время как объектом займа могут быть деньги и вещи, определенные родовыми признаками;

у объекта не происходит смены собственника при договоре безвозмездного пользования (ссуды), в то время как по договору займа объект передается заемщику в собственность;

заем может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.

Если заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с п.32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).

1.2 Учет расчетов по предоставленным займам физическим лицам-работникам организации

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:

Расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

Расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

Расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

Расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;

Расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;

Расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;

Расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.

Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.

Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.

1.3 Учет ущерба, причиненного организации

Отражение в учете ущерба причиненного организации зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

Если работник не является штатным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме),

Для того, чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 открывается субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Частью 2 ст. 246 ТК РФ указано, что федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе созвать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК РФ).

Основным способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета является инвентаризация.

При проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия устанавливает не только размер причиненного ущерба, но и причины его возникновения путем истребования объяснений от работника. В соответствии со ст. 247 ТК РФ истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его зарплаты на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание может осуществиться только через суд (ст. 248 ТК РФ).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 НК РФ).

2. Финансовый учет и отчетность бухгалтерского учета расчетов с персоналом

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.Круг подотчетных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утвержден распорядительным документом по предприятию.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними можно включить в учетную политику, определяющую правила бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете № 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту -- суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса». Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы» «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса» .
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Для анализа сумм движения средств сумм, выданных под отчет необходимо использовать анализ счета 71, анализ счета по субконто и оборотно-сальдовую ведомость по счету 71.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются по дебету и кредиту. заем отчетность ущерб синтетический

Сальдо по счету 71 на начало периода -- это остаток долга подотчетного лица на начало периода. Остаток дебетовый -- выдача денег подотчетному лицу Остаток кредитовый -- списание с подотчетного лица.

Сальдо дебетовое на конец периода -- это остаток долга подотчетного лица на конец периода Сальдо кредитовое на конец периода -- это остаток долга подотчетному лицу на конец периода.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 -- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты -- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера -- на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника .

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительную -- на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательную -- на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71) .

Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой:

Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги в подотчет.

При сдаче неизрасходованных денег подотчетных сумм сотрудниками в рассматриваемом обществе с ограниченной ответственностью делаются бухгалтерские проводки:

Дебет 50 Кредит 71.

Расходный кассовый ордер, оформляемый при выдаче в подотчет, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО-1 (Приложение 1) утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.

Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.

Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер.

Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

1) если руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

2) если руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Следует отметить, что счет 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные) .

При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится.

В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица:

Дебет 94 Кредит 71 - отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица;

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчетного лица.

Выдача денег сверяется с кассой (с проводимой бухгалтерской записью).

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям в рассматриваемом обществе используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

2.2 Порядок отражения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Субсчет 73-1«Расчеты по предоставленным займам»

На данном субсчете отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. Займы могут предоставляться работникам на приобретение или строительство жилого помещения, приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и другие.

По дебету 73-1отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников. Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа. Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по кредиту 73-1 с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками:

		Корреспондирующие счета
	Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами
	Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику
	Внесены в кассу наличные денежные средства в погашение задолженности по займу, ранее предоставленному работнику организации
	Отражен возврат непосредственно на расчетный счет суммы займа, ранее предоставленного работнику организации
	Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации

Субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На этом субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке. При этом различают полную и ограниченную материальную ответственность работников организации.

Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника, причинившего материальный ущерб, возместить его в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

Когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

Недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

Умышленного причинения ущерба;

Причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

В результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

Причинения ущерба в результате административного проступка

Разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

Причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Ограниченная материальная ответственность предусматривает обязанность работника возместить ущерб в заранее установленном размере, который соответствует размеру действительных потерь, но не может превышать пределы, установленные законодательно.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ).

Взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 "Касса" кредит 73-2 - внесение денежных средств в кассу предприятия или дебет 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73-2 -при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности.

Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2

Дебет 73-2"Расчеты по возмещению материального ущерба"Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 и их стоимостью отраженной на счете 94 , относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"кредит 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Вышеуказанная разница списывается со счета 98 -4 на счет финансовых результатов:

Дебет 98- 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"кредит 91-1 "Прочие доходы"

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Заключение

В данной курсовой работе было рассмотрено следующее: раскрыто понятие бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям, его основы, значение, виды, нюансы организации бухгалтерского учета, способы синтетического и аналитического учетов, и порядок отражения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены теоретические и методологические основы бухгалтерского учёта расходов организации.

Во второй главе данной курсовой работы были рассмотрены: финансовый учет и отчетность бухгалтерского учета расчетов с персоналом, синтетический и аналитический учет, порядок отражения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Итогом данной работы является анализ и критическая оценка методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Для этого в работе разобраны следующие вопросы:

- рассмотрено понятие и виды прочих расчетов с персоналом;

- изучены особенности договоров с персоналом по прочим операциям;

- проанализированы особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям в условиях конкретного предприятия;

В качестве нормативной базы для написания данной работы изучались: Конституция РФ, Трудовой кодекс, законы РФ, постановления Правительства РФ.

Список использованной литературы

1. Постановления Правительства РФ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) - Справочно-правовая система "Гарант" от 01.01.2015г.;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.;

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ № 33н от 06.05.1999

6. Захарьин В.Р. "Теория бухгалтерского учета." учебник - М.: Инфра-М, Форум, 2003.

7. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие -М.:Гроссбух: Проспект, 1999 г.

8. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим операциям. - М.: ООО «Вершина», 2005.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Перечень проводок, применяемых при расчетах с работниками по предоставленным им займам. Виды и критерии материальной ответственности служащих, порядок возмещение ущерба.

курсовая работа , добавлен 29.06.2012


Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Общие аспекты синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов по недостачам и выданным займам. Учет материальной помощи работникам.

курсовая работа , добавлен 13.10.2017


Понятие и характеристика учета расчетов с персоналом по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы по прочим операциям. Технико-экономическая характеристика организации ООО "КУБАНЬЮГ", методическое обеспечение данных операций на предприятии.

курсовая работа , добавлен 07.02.2011


Рассмотрение особенностей учета расчетов с подотчетными лицами, подотчетных сумм при командировке работников за границу, с персоналом по прочим операциям (предоставленный заем, возмещение материального ущерба), за причиненный материальный вред.

дипломная работа , добавлен 07.04.2010


Сущность оплаты труда как экономической категории, ее формы и виды. Анализ организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям на предприятии, направления ее автоматизации и резервы экономии фонда заработной платы.

дипломная работа , добавлен 29.03.2010


Методика учета расчетов с персоналом предприятия по прочим операциям, используемые для этого инструменты и счета. Формирование записей на счетах бухгалтерского учета на основании журнала хозяйственных операций. Составление оборотно-сальдовой ведомости.

контрольная работа , добавлен 19.10.2010


Основные понятия, проблемы и принципы организации труда. Бухгалтерский учет начислений удержаний по оплате труда отчислений во внебюджетные фонды. Депонированная заработная плата. Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

курсовая работа , добавлен 18.12.2011


Синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами. Документальное оформление расчётов. Отражение информации в отчетности. Раскрытие информации о расчётах с подотчётными лицами и с персоналом по прочим операциям в отчетности предприятия.

курсовая работа , добавлен 02.03.2016


Виды безналичных расчетов. Счета для учета обязательств. Последовательность оформления расчетных операций. Расчеты платежными поручениями, требованиями. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

реферат , добавлен 21.02.2015


Учёт расчётов с подотчётными лицами в ОАО "Черлёна". Порядок оформления расходов по служебным командировкам. Учет займов, денежных средств, выданных под отчёт на хозяйственные и операционные расходы. Расчёт с персоналом по возмещению материального ущерба.

В компаниях при расчетах с персоналом, в определенных случаях необходимо использовать 73 счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К таким случаям относятся: выдача займов работникам, оказание сотрудникам материальной помощи, выплата компенсаций за использование личного имущества сотрудников в служебных целях.

Выдача займов работникам

Замечание 1

Организации имеют право предоставлять сотрудникам займы на льготных условиях. Обязательно для выдачи займа необходимо заключить договор в письменной форме между сотрудником и организацией. Взаимоотношения при заключении договора займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса.

При выдаче займа сотрудникам следует учитывать правила определения налоговой базы по НДФЛ. При расчете налоговой базы в данном случае учитываются доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды. Материальная выгода, за пользование налогоплательщиком заемными средствами, получается, от экономии на процентах. Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%.

Согласно пункту 2 ст. 212 НКРФ налоговой базой по материальной выгоде является превышение размера процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной как 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, над суммой процентов, согласно условиям договора. Если же заем был выдан в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение процентов, исчисленных исходя из 9% годовых, над процентами, исчисленными на основе условий договора. Организация, являясь налоговым агентом, должна определить базу по НДФЛ, исчислить налог, заплатить его в бюджет.

Заем выданный и возвращенный для целей налогообложения налогом на прибыль не надо учитывать ни в расходах, ни в доходах компании. Сумма процентов, причитающихся компании, является внереализационным доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль. Схема признания данного вида доходов зависит от методологии учета. Если использует метод начисления, то проценты включаются в доходы ежемесячно. При применении кассового метода датой получения дохода в виде процентов, является день поступления средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

Материальная помощь

Предприятия могут выплачивать своим сотрудникам материальную помощь, например, при рождении ребенка, к юбилейной дате, в связи с болезнью. Такие выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Материальная помощь может выплачиваться исключительно по желанию работодателя. Соответственно решение о таких выплатах принимает руководитель компании на основании заявления сотрудника. В заявлении необходимо указать причины обращения за помощью и приложить соответствующие документы. Выплата производится на основании резолюции руководителя на заявлении или приказа. Приказ может быть составлен в произвольной форме, с указанием суммы помощи, срока и источника выплаты.

В связи с тем, что материальная помощь не относится к системе оплаты труда, не носит стимулирующего или производственного характера, то при определении базы по налогу на прибыль, суммы материальной помощи не учитываются.

Согласно пункту 28 ст. 217 НКРФ материальная помощь на одного работника, не превышающая 4 000 рублей в год, не облагается НДФЛ. Все, что начисляется сверх указанной суммы, в общеустановленном порядке облагается налогом. Освобождается от налогообложения вся материальная помощи, выплаченная:

• в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• членам семьи умершего сотрудника или сотруднику в связи со смертью членов семьи;
• сотрудникам при рождении или усыновлении ребенка (не более 50000 рублей).

Для освобождения от налогообложения такие выплаты должны быть единовременными и подтверждаться документами, на право получения данных выплат. Также на данные выплаты не начисляются страховые взносы.

Замечание 2

В бухгалтерском учете материальная помощь признается в качестве прочих расходов, а в налоговом учете - нет, поэтому у предприятия возникает постоянная разница, постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях

Сотрудники с согласия работодателя могут использовать личное имущество в служебных целях, например автотранспорт или устройство связи. Работодатель в данной ситуации должен выплатить работнику компенсацию за использование имущества, а также возместить ему произведенные расходы.

Для этого необходимо составить соглашение об использовании личного имущества сотрудника в интересах работодателя. В соглашении следует указать:

• вид имущества и его основные характеристики;
• права сотрудника в отношении имущества;
• порядок использования имущества в служебных целях;
• размер компенсации за использование;
• порядок компенсации расходов, связанных с использованием;
• срок использования имущества.

Трудовым законодательством не ограничен размер компенсации. Налоговое законодательство в свою очередь ограничивает только размер компенсации за использование личного автотранспорта, в целях учета в расходах по налогу на прибыль. При этом возмещение дополнительных расходов за использование личного автотранспорта в служебных целях, в целях исчисления налога на прибыль не учитываются. Компенсации за использование другого личного имущества может учитываться в полном размере. При этом экономически оправдан будет размер компенсации, соответствующий сумме начисленной амортизации по данному имуществу.

Для подтверждения экономической обоснованности компенсации за использование личного имущества предприятию необходимо иметь в наличии следующие документы:

• соглашение, оформленное в письменной форме
• приказ руководителя компании;
• должностные инструкции по использованию данного имущества;
• документы, подтверждающие расходы;
• документы, подтверждающие право собственности на имущество.

Возмещение материального ущерба

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» 73 счета учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного сотрудником компании в результате недостач и хищений, брака и иных видов ущерба.

Замечание 3

Сотрудник обязан компенсировать работодателю причиненный ущерб. Неполученные доходы, так называемая упущенная выгода взысканию не подлежат.

Работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если другое не указано в Трудовом Кодексе РФ. Полная материальная ответственность возлагается на сотрудника в следующих ситуациях:

• если в соответствии с Трудовым Кодексом на сотрудника возложена в полном размере материальная ответственность за ущерб, нанесенный работодателю при исполнении сотрудником трудовых функций;
• фиксации недостачи ценностей, вверенных сотруднику на основании письменного договора;
• ущерба причиненного умышленно;
• причинения ущерба в состоянии любого вида опьянения;
• причинения ущерба в результате преступления сотрудника, установленного судом;
• причинения ущерба в результате проступка административного характера, если он установлен государственным органом;
• разглашения сведений, составляющих тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;
• причинения ущерба не при исполнении сотрудником трудовых обязанностей.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими совершеннолетия и обслуживающими или использующими ценности.

Взыскание производится по распоряжению работодателя. Распоряжение должно быть отдано не позднее 1 месяца с даты установления работодателем размера причиненного ущерба.

Предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - увеличение дебиторской задолженности .

Кредитовый оборот - погашение дебиторской задолженности.

Конечное сальдо (по дебету) - задолженность работников перед организацией на конец отчетного периода.

Субсчета:

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам »;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство , приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

При выдаче работнику организации денег взаймы заключается письменный договор , в котором определяется сумма займа, срок , на который он выдается, порядок погашения займа (целиком или частями, в кассу или путем удержания из зарплаты и т. д.)

Размер займа и срок его погашения законодательством не ограничены.

Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вер путь денежные средства в течение 30 дней со дня требования.

За пользование займом, как правило, уплачиваются проценты - ежемесячно, если не установлен иной порядок уплаты.

Если работнику предоставлен заем на льготных условиях, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

На субсчете 2 учитываются расчеты по возмещению материально го ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности (т. е. с него можно удержать сумму, не превышающую ею средний месячный заработок) - ст. 241 ГК РФ и в некоторых случаях к полной материальной ответственности - ст. 243 ГК РФ, например

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
• утраченные ценности, ранее полученные под отчет;
• умышленного причинения ущерба;
• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотическою и токсического опьянения и т. д.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 8.

Регистр аналитического учета - ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому работнику организации.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с. применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 73 (Главная книга), анализ счета 73, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 73, анализ счета 73 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 73, карточка счета 73 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Расчеты по предоставленным займам:
- сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником)	73-1	50, 51
- начислены проценты за пользование займом	73-1	91-1
- работник вернул деньги, выплатил сумму процентов в кассу (на расчетный счет)	50,51	73-1
- удержана сумма займа из зарплаты (с согласия работника)	70	73-1
Расчеты по возмещению материального ущерба:
- сумма ущерба, причиненного брака отнесена на виновное лицо	73-2	94, 28
- денежные средства удержаны из заработной платы работника (с согласия работника)	70	73-2
- работник внес сумму недостачи в кассу наличными	50	73-2

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР»

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «ЛДЦ АНКОР» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

• 1. «Расчеты по предоставленным займам»;
• 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 3. «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «ЛДЦ АНКОР» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику ООО «ЛДЦ АНКОР».

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

В ООО «ЛДЦ АНКОР» для получения займа работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его директору для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Директор ООО «ЛДЦ АНКОР» рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Если по договору займа предполагается, что займ будет предоставлен в денежной форме, то выдача денежных средств осуществляется:

• 1. в безналичном порядке - перечислением на зарплатную банковскую карту;
• 2. в наличном порядке - выдачей денежных средств по расходному кассовому ордеру.

Согласно Указанию Банка России от 20 июня 2007 года, N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» выдача наличных денег из кассы предприятия по одному договору не должна превышать 100000 руб.

Согласно Коллективному договору займ в ООО «ЛДЦ АНКОР» предоставляется на срок 12 месяцев, с правом досрочного погашения. Проценты по предоставленному займу уплачиваются единовременно в размере 5% от суммы предоставленного займа.

Погашение займа осуществляется равными частями:

• 1. внесением суммы погашения займа в кассу предприятия, что оформляется приходным кассовым ордером.
• 2. удержанием из заработной платы работника предприятия по его письменному заявлению.

В целом, в данной организации случаи применения счета 73 возникают очень редко.

Рассмотрим практический пример по выданному займу: работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» на улучшение жилищных условий был выдан заем в размере 180 000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). Был составлен договор займа. По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2013 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 5 000 рублей (180 000 рублей: 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.

В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:

• 2840,54 рублей (180 000 руб. x 12% : 365 дней x 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 180 000 руб. x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 48 дней = 1597,81 руб.

559 рублей (1597,8 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию.

В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:

• 5 000 рублей в счет погашения займа;
• 1726,03 руб. (175 000 x 12% : 365 дней x 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 175 000 рублей (180 000 - 5 000);

Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 175 000 x ((25% x ѕ) - 12%) : 365 дней x 30 дней = 970,89 руб.

340 рублей (970,89 руб. x 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д-т 73-1 К-т 50 - 180 000 рублей - выдан заем работнику из кассы;

Д-т 73-1 К-т 68 - 559 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);

Д-т 73-1 К-т 91 - 2840,54 руб. - начислены проценты за пользование займом (март);

Д-т 70 К-т 73-1 - 8 399,54 рублей (5 000 + 2840,54 + 559) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);

Д-т 73-1 К-т 68 - 340 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);

Д-т 73-1 К-т 91 - 1726,03 руб. - начислены проценты за пользование займом (апрель);

Д-т 70 К-т 73-1 - 7066,03 руб. (5 000 + 1726,03 + 340) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).

Если договором займа предполагается, что займ будет предоставлен в неденежной форме, то факт передачи имущества работнику должен оформляться соответствующими документами: при передаче материалов оформляется накладная на отпуск материалов на сторону.

Рассмотрим другой практический пример: при трудоустройстве работнику ООО «ЛДЦ АНКОР» понадобилась новая спец. одежда, которую он решил получить у работодателя. По письменному заявлению данного работника, после его рассмотрения, был составлен договор займа на спец одежду.

Д-т 73-1 К-т 10 - Работник получил оговорённую спец. одежду по накладной на отпуск материалов на сторону, стоимостью 5450 руб.

По условию договора стоимость спец. одежды выплачивается работником в течении двух месяцев по истечению испытательного срока в сумме 2725 руб. наличным (безналичным) путем самостоятельно либо списывается с заработной платы.

Если после испытательного срока сотрудник решает продолжить работу (работодатель оставляет сотрудника на занимаемой должности), то он может написать заявление и из его заработной платы в течении двух месяцев списывается стоимость спец. одежды в размере 5450 руб. и отражается следующей проводкой:

Д-т 70 К-т 73-1 - удержано по заявлению работника из заработной платы сумма погашения займа согласно расчетной ведомости.

Если сотрудник хочет погасить стоимость одежды самостоятельно, то он:

Д-т 50 К-т 73-1 - вносит денежные средства в кассу;

Д-т 51 К-т 73-1 - вносит денежные средства на расчетный счет ООО «ЛДЦ АНКОР».

При осуществлении одного из данных сценариев спец. одежда остается у работника.

Если же работник не прошел испытательный срок по условию договора займа, он должен вернуть спец. одежду в соответствующем виде без повреждений в течение недели. В противные случаи ООО «ЛДЦ АНКОР» востребует сумму испорченной либо не отданной одежды с данного физического лица. Приемка спец. одежды осуществляется при наружном осмотре уполномоченного лица.

Согласно учетной политике ООО «ЛДЦ АНКОР» уполномоченным лицом осуществляющий принятие данной спец. одежды осуществляется сестрой хозяйкой, должностная инструкция которой обязывает ее нести ответственность за приемку, выдачу и содержание спец. одежды ООО «ЛДЦ АНКОР».

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «ЛДЦ АНКОР» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «ЛДЦ АНКОР» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам.

В связи с тем, что счет учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется довольно редко, способы его отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛДЦ АНКОР» имеет определённые недостатки:

• - отсутствие контроля за исполнением договора займа;
• - недоработанная системы учета расчетов с персоналом по прочим операциям;
• - отток денежных средств организации ООО «ЛДЦ АНКОР» потраченных на издержки вследствие бесконтрольных договоров займа;
• - отсутствие графика документооборота и должностных инструкций работников бухгалтерии.