В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ. В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

Амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации;

Амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по данному имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент его передачи (получения), а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

Налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые в отношении собственных основных средств вправе применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Пример.

В феврале 2003 года организация ввела в эксплуатацию основное средство, приобретенное в этом же месяце за 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе, организация при принятии к учету установила срок его полезного использования равный 6 годам (72 месяцам). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, что позволяет применять к основной амортизации специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта и специального повышающего коэффициента, составит 1,94% ((1: 72 мес.) х 100% х 1,4).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3880 руб. (200 000 руб. х 1,94% : 100%).

Понижающие коэффициенты

Начисление амортизации по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика, закрепленному в учетной политике организации, причем только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Пример.

В январе 2003 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого - 470 000 руб. Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организация при принятии объекта к учету установила срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

Ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1: 42 мес.) х 100% х 0,5).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 руб. (470 000 руб. х 1,19% : 100%).

Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 руб., в то время как его первоначальная стоимость - 470 000 руб.

Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации: в состав расходов можно отнести сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования и понижающего коэффициента, составит 2,38% ((2: 42 мес.) х 100% х 0,5).

Период	Расчет суммы амортизации	Остаточная стоимость на начало следующего месяца
Февраль 2003 г.	470 000 руб. х 2,38% = 11 186 руб.	470 000 руб. – 11 186 руб. = 458 814 руб.
Март 2002 г.	458 814 руб. х 2,38% = 10 919,77 руб.	458 814 руб. – 10 919,77 руб. = 447 894,23 руб.
Апрель 2003 г.	447 894,23 руб. х 2,38% = 10659,88 руб.	447894,23 руб. – 10 659,88 руб. = 437 828,47руб.

Рассчитав сумму амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта, получаем сумму, равную 299 105, 43 руб. При использовании нелинейного метода организация также не сможет списать всю стоимость основного средства. Тем не менее, сумма амортизации, начисленной при применении этого метода, больше, чем сумма амортизации, начисленной при использовании линейного метода, она равна 234 906 руб.

Понижающий коэффициент применяется организациями, получившими либо передавшими легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг (пункт 9 статьи 259 НК РФ). Указанное имущество включается в состав соответствующей амортизационной группы и в отношении этого имущества применяется основная норма амортизации с учетом специального коэффициента, применяемого налогоплательщиком по данному виду имущества.

Если сторонами по договору лизинга предусмотрено использование повышающего коэффициента не больше 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, будет рассчитываться как произведение установленного повышающего коэффициента на 0,5.

Изучение недр может быть частью перспективных исследовательских проектов, ожидаемым результатом которых является повышение эффективности производства (увеличение объемов, снижение затрат) или решение конкретных экономических, технологических, социальных проблем. Такие проекты относятся к научно-технической деятельности (ст. 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ). Следовательно, если исследовательским проектом предусмотрено выполнение геологических (геофизических, геохимических) работ, то по основным средствам, которые используются при проведении таких работ, можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, в рамках проекта по составлению схемы подземных источников водоснабжения организация, реализующая этот проект, может применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется для бурения скважин.

Геологоразведочные (геофизические, геохимические) работы, выполнение которых не связано с реализацией перспективных проектов, к научно-технической деятельности не относятся. Поэтому применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется в таких работах, нельзя. Например, если организация проводит бурение скважин для обеспечения технической водой действующего производства, то начислять амортизацию по буровому оборудованию нужно без повышающего коэффициента.

1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством Российской Федерации перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством Российской Федерации.

2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.

3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

4. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

5. Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами - настоящей статьи, не допускается.

Положения статьи 259.3 НК РФ используются в следующих статьях:

• Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)

  13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 НК РФ, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

• Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля

  2) расходы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 5 статьи 343.1 НК РФ, учитываются в порядке, установленном статьями 256 - 259.3 НК РФ. При этом остаточной стоимостью амортизируемого имущества признается разница между первоначальной стоимостью, определяемой в установленном статьей 257 НК РФ порядке, и суммами, учтенными при применении налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со статьей 343.1 НК РФ.

Расход в отсутствие дохода

§ 3. Кассовый метод

§ 4. Методы оценки сырья, материалов и товаров

§ 5. Амортизация

Инвестиционная премия

Методы начисления амортизации

Специальные коэффициенты амортизации

Повышающие коэффициенты

Понижающие коэффициенты

Глава 3. Формирование резервов

§ 1. Резерв по сомнительным долгам

§ 2. Резерв на гарантийный ремонт

§ 3. Резерв на ремонт основных средств

Резерв на текущий ремонт

Резерв на особо дорогостоящий и сложный ремонт

§ 4. Резерв на предстоящую оплату отпусков

§ 5. Резерв предстоящих расходов на выплатуежегодных вознаграждений за выслугу лет

§ 6. Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Глава 4. Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг

Глава 5. Метод признания расходов в виде процентовпо кредитам и займам

Глава 6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Глава 7. Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Глава 8. Учет расходов на приобретение прав на земельные участки

Раздел III. Учетная политика по ндс

Определяем выручку

Что предъявить в налоговую инспекцию?

Что дальше?

Как продлить право на освобождение?

Еще один случай уплаты налога

Самое неприятное

Глава 2. Операции, не подлежащие налогообложению

Глава 3. Порядок ведения раздельного учета § 1. Облагаемые и необлагаемые операции

§ 2. Когда раздельный учет не нужен?

§ 3. Специальные налоговые режимы

§ 4. Выдача займов

§ 5. Операции с векселями

Является ли вексель товаром?

Продажа векселя и начисление ндс

Расходы на реализацию векселей

Распределение общехозяйственных расходов

§ 6. Разные налоговые ставки ндс и экспорт

Раздел IV. Учетная политика для "упрощенцев"

Глава 26.2 нк рф не содержит требования о составлении учетной политики для целей налогообложения. Однако, по мнению автора, при определенных условиях она необходима.

Раздел V. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Глава 1. Основы учетной политики Понятие учетной политики

Задачи учетной политики

Разработка учетной политики

Выбор вариантов

Сроки разработки

Изменение учетной политики

Учетная политика для организаций на усн и енвд

Глава 2. Учетная политика и бухгалтерская отчетность

Раздел VI. Учетная политика для материально-производственных запасов Глава 1. Материально-производственные запасы

Глава 2. Товары

Раздел VII. Учетная политика для основных средств Глава 1. Амортизация

Глава 2. Переоценка

Глава 3. Первичная документация

Раздел VIII. Учетная политика для нематериальных активов

Раздел IX. Учетная политика и образование резервов

Раздел X. Учетная политика и признание доходов Доходы и прочие поступления

Длительный цикл изготовления

Глава 1. Незавершенное производство

Глава 2. Выпуск готовой продукции

Раздел XI. Учетная политика и косвенные расходы

Раздел XII. Учетная политика в отношении специальных инструментов,приспособлений, оборудования и спецодежды

Раздел XIII. Учетная политика и расходы будущих периодов

Раздел XIV. Учетная политика и некоммерческая деятельность

Раздел XV. Учетная политика и финансовые вложения

Раздел XVI. Учетная политика и расходы на ниокр

Раздел XVII. Учетная политика в отношении кредитов и займов

ПриказN ____ от "__" ______ 200 _ г."Об учетной политике зао "АвтоШина" для целей налогообложенияв 2008 г."

I. Налог на добавленную стоимость

II. Налог на прибыль

Приложение

ПриказN ____ от "__" ________ 200 _ г."Об учетной политике зао "АвтоШина" для целейбухгалтерского учета в 2008 г. "

5.1. Учет основных средств

5.2. Учет нематериальных активов

5.3. Учет материально-производственных запасов

5.4. Оценка незавершенного производства

5.5. Порядок списания финансовых вложений

5.6. Порядок создания резервов

5.7. Учет расходов будущих периодов

5.8. Учет кредитов и займов

Специальные коэффициенты амортизации

Выбор налогоплательщика не ограничен только двумя методами начисления амортизации.

В приказе об утверждении учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Они делятся на повышающие и понижающие.

Повышающие коэффициенты

Специальные повышающие коэффициенты могут применяться в отношении следующих объектов:

амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности - в размере не выше 2;

амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) - в размере не выше 3;

собственных основных средств, принадлежащих налогоплательщикам - сельскохозяйственным организациям промышленного типа. Это птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты и т.п. Они вправе применять специальный коэффициент в размере не выше 2;

налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2;

основных средств, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ. Налогоплательщики, передавшие (или получившие) это имущество, вправе применять специальный коэффициент не выше 3;

в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.

Агрессивная среда или повышенная сменность. Итак, к амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, можно применить повышающий коэффициент в размере не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, вправе использовать этот коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Однако данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам в налоговом учете начисляется нелинейным методом.

Под агрессивной средой законодатели понимают совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде они приравнивают также нахождение основных средств в контакте с взрывоопасной, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной возникновения аварийной ситуации.

И, как это часто бывает, законодатели "забыли" определить, что следует понимать под повышенной сменностью. Естественно, что это вызвало разногласия среди специалистов.

Некоторые из них считают, что в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, которая устанавливает сроки полезного использования этих объектов, нет никаких указаний, для какого режима работы установлены эти сроки: для односменной или двухсменной работы. Исходя из этого, они предлагают считать работу основного средства в две смены работой в условиях повышенной сменности.

Налоговики (что абсолютно не удивительно) придерживаются другой точки зрения. Так, например, в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. N 20-12/14523 указано, что сроки полезного использования установлены в Классификации основных средств исходя из режима работы в две смены. Поэтому повышенная сменность - это работа только в три смены или круглосуточно. (То же самое можно узнать и из письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/78.)

Другие специалисты предлагают идти более сложным путем.

Во-первых, они указывают, что в п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, прописано, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа. А он зависит от совокупности следующих показателей:

режима эксплуатации объекта (количество смен);

естественных условий и влияния агрессивной среды;

системы проведения ремонта.

Следовательно, назначение соответствующего срока полезного использования объекта в общем случае производится исходя из нормальной сменности и нормальной (то есть неагрессивной) среды эксплуатации. Из этого же следует, что применение ускоренного коэффициента амортизации призвано учесть факт эксплуатации основного средства в режиме более интенсивном, чем тот, исходя из которого ему был назначен срок полезного использования.

Во-вторых, раз в НК РФ ничего не говорится о том, что считать повышенной сменностью, организация должна установить это самостоятельно. У нее есть четыре варианта действий.

Первый вариант заключается в том, что налогоплательщику следует устанавливать сроки полезного использования по машинам и оборудованию в основном установленными исходя из режима работы в две смены. Это правило было закреплено в постановлении Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072. И хотя этот документ с 1 января 2002 г. фактически утратил силу, тем не менее при решении данного спорного вопроса можно к нему присмотреться.

Второй вариант состоит в том, чтобы определить обычный для данного оборудования режим эксплуатации, руководствуясь государственными нормативами или определенными самим изготовителем основного средства условиями режима эксплуатации объекта. Если это имущество будет использоваться в более интенсивном режиме, то можно будет применить повышающий коэффициент.

Третий вариант состоит в привлечении экспертов со стороны. Исходя из их заключения, установить для конкретного основного средства нормальный режим эксплуатации в части сменности и окружающей среды. И если фактические условия эксплуатации имущества будут более интенсивными, чем условия, утвержденные экспертами, то можно применять повышающий коэффициент.

Четвертый вариант, пожалуй, один из самых трудных. Надо условно применить установленные в Классификации основных средств нормы амортизации к ранее списанному аналогичному оборудованию. Если выявится, что по норме основное средство должно работать дольше, чем это имеет место в действительности, то можно говорить о том, что конкретные условия эксплуатации объекта отличаются от нормативных. В этом случае можно попытаться обосновать необходимость ускоренной амортизации, доказывая это фактами выявленных отклонений нормальных условий эксплуатации от фактических.

Большую "поддержку" налоговым органам оказало письмо Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. N Д19-284, где было указано, что "при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, то сроки полезного использования этих средств, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

После такого заявления хорошие шансы получить право на повышенную норму эксплуатации остаются только у основных средств, которые работают в три смены, но не предназначены для непрерывной технологии изготовления продукции. Хотя не исключено, что может сработать и один из четырех предложенных выше вариантов.

В любом случае специальный повышающий коэффициент должен применяться к основной норме амортизации только в тех месяцах, в которых действительно имели место воздействие агрессивной среды или повышенная сменность. Другими словами, те условия, с которыми законодательство связывает возможность применения этого коэффициента. Факт наличия таких условий должен подтверждаться соответствующими внутренними документами налогоплательщика.

Так, например, в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. N 20-12/14523 приведен следующий перечень документов, подтверждающих работу основных средств в многосменном режиме:

приказ руководителя организации о работе в многосменном режиме (с указанием периода времени);

распорядительный документ руководителя организации о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды и(или) повышенной сменности;

табель учета рабочего времени сотрудников, занятых на эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности;

иные документы, подтверждающие использование основных средств с применением многосменного режима работы.

Примерно о том же самом говорится в письме Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-03-04/1/521.

Обратите внимание! Если основное средство работает и в условиях агрессивной среды, и в условиях повышенной сменности, то общий коэффициент по условиям работы все равно не может быть выше 2 (пример 14).

Пример 14

Учетной политикой для целей налогообложения ЗАО "Деметра" на 2008 г. предусмотрено применение повышающего коэффициента 2 при использовании основных средств для работы в условиях повышенной сменности.

В соответствии с приказом руководства предприятия с 1 марта 2008 г. один из имеющихся у фирмы станков был переведен на режим работы в 3 смены.

Основное средство первоначальной стоимостью 180 000 руб. было включено в четвертую амортизационную группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Срок его полезного использования, установленный при вводе в эксплуатацию, - 6 лет, то есть 72 месяца. Метод начисления налоговой амортизации - линейный. Норма амортизации - 1,39% ((1/72 мес.) х 100%).

Ежемесячная норма амортизации в рублях равна 2502 руб. (180 000 руб. х 1,39%).

С марта 2008 г. на основании распоряжения руководства организации о переводе объекта на режим работы в три смены к основной норме амортизации применяется коэффициент 2. Соответственно сумма ежемесячной амортизации с марта 2008 г. по этому станку составит 5004 руб. (180 000 руб. х 1,39% х 2).

Договор лизинга. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то повышающий коэффициент будет применять он, а если на балансе лизингодателя - то лизингодатель (см., например, письма Минфина России от 12.01.2006 N 03-03-04/1/3 и от 12.11.2006 N 03-03-04/1/782).

Напомним, что данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом (пример 15).

Пример 15

По договору лизинга ООО "Матрица" в марте 2008 г. получило основное средство, которое учитывается на ее балансе.

Стоимость договора лизинга - 300 000 руб. (без учета НДС). При этом первоначальная стоимость объекта составляет 220 000 руб. (без учета НДС). Имущество относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Срок полезного использования этого основного средства, установленный лизингополучателем, равен 6 годам, то есть 72 месяцам.

Метод начисления налоговой амортизации - линейный. Норма амортизации, соответственно, составит 1,39% ((1/72 мес.) х 100%). Однако общество может применить к этой норме амортизации повышающий коэффициент 3. Таким образом, фактическая норма амортизации будет составлять 4,17% (1,39% х 3).

Обратите внимание! Начисление амортизации в отношении основного средства осуществляется в соответствии с нормой амортизации, установленной на дату ввода данного объекта в эксплуатацию. При этом в течение срока амортизации этого основного средства норма амортизации не изменяется.

Поэтому если налогоплательщик применяет при амортизации предмета лизинга специальный коэффициент не более 3, то указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию. При этом размер данного коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества не изменяется (письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-03-04/1/682).

Обратите внимание! Лизинговые платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной амортизации и на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Следовательно, если сумма амортизации по полученному в лизинг имуществу будет превышать размер самого лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения.

И, с другой стороны, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации по полученному в лизинг имуществу, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих налоговых расходов отчетного периода (пример 16).

Пример 16

Продолжим пример 15 .

Срок договора лизинга - 2 года, то есть 24 месяца. Ежемесячный лизинговый платеж составляет 12 500 руб. (300 000 руб. : 24 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по объекту, полученному в лизинг,- 9174 руб. (220 000 руб. х 4,17%).

Таким образом, в расходах лизингополучателя для целей налогообложения 9174 руб. будут учитываться как начисленная амортизация, а 3326 руб. (12 500 - 9174) - как лизинговый платеж.

И еще один важный нюанс. Если в условиях агрессивной среды или повышенной сменности работает основное средства, являющееся предметом договора лизинга, то налогоплательщику придется выбрать между коэффициентом, предусмотренным по договору лизинга, и коэффициентом по условиям эксплуатации объекта. Применять оба коэффициента одновременно нельзя (раздел 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) *(2) .

Напомним, что согласно п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) этого имущества. Также они имеют право применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3.

Сельскохозяйственные организации. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа, к которым относятся птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы и тепличные комбинаты, в п. 7 ст. 259 НК РФ предусмотрен еще один специальный повышающий коэффициент - не выше 2. Этот коэффициент может применяться к основной норме амортизации в отношении всех собственных основных средств.

Резиденты особых экономических зон. Налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Создание промышленно-производственных особых экономических зон предусмотрено Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации." В соответствии со ст. 2 данного закона особая экономическая зона - это определяемая Правительством РФ часть территории России, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация, зарегистрированная в соответствии с российским законодательством на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных федеральным законодательством.

Напомним, что п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ разрешают, но совсем не обязывают налогоплательщиков применять повышающие коэффициенты. Если отказаться от их использования, то можно избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого достаточно установить одинаковый срок полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией основных средств. Кроме того, можно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства в два или три раза меньше, чем срок полезного использования, определяемый исходя из Классификации основных средств.

Все это приведет к тому, что ежемесячные суммы амортизации и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета будут совпадать.

В этом варианте есть всего два минуса (причем не для организации):

для налоговых органов - будет занижена сумма налога на имущество, поскольку объект списывается с бухгалтерского баланса в два или три раза быстрее, чем это необходимо;

для пользователей бухгалтерской отчетности - будет искажено реальное финансовое положение предприятия, ведь имеющиеся основные средства на самом деле прослужат в два или три раза дольше, чем установленный при таком выборе налогоплательщика срок.

Научно-техническая деятельность. Под одной из важнейших льгот для поддержки инноваций законодатели понимают право на ускоренную амортизацию основных средств. Пункт 7 ст. 259 НК РФ совсем недавно был дополнен абзацем следующего содержания: "В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3."

С одной стороны, это своевременное и похвальное нововведение. Во многих российских научных организациях находится в эксплуатации экспериментальное оборудование, обладающее высокой стоимостью и длительным нормативным сроком службы. Однако скорость научно-технического прогресса настолько велика, что зачастую это оборудование безнадежно устаревает морально задолго до его физической "кончины". Чтобы не отставать в гонке технологий, российским научным организациям требуется значительно более быстрое обновление основных средств. Не менее актуально это и для инновационных предприятий, которым также требуется быстрое изменение состава оборудования.

Однако вот в чем проблема. Закупка оборудования исключительно для целей НИОКР - мероприятие достаточно редкое. Эксперты при разработке нового федерального закона настаивали на том, чтобы ввести право на ускоренную амортизацию и для частично используемых в НИОКР объектов основных средств. Однако это решение не прошло.

Кроме того, по мнению автора, налогоплательщикам, прежде чем воспользоваться льготой, еще предстоит "помучиться", доказывая, что приобретенные основные средства используются именно в целях НИОКР. А порядок подтверждения такого факта еще не разработан.

Мы начинаем публиковать цикл статей консультанта Ильи Антоненко, который известен участникам форума «Бухгалтерии Онлайн» как . Статьи описывают правила применения коэффициентов при амортизации ОС в налоговом учете и пути решения возникающих при этом спорных вопросов. Первая статья посвящена общим вопросам применения повышающего коэффициента амортизации при использовании основных средств, работающих в условиях агрессивной среды.

Вводная информация

Как ранее действовавшая редакция 25 главы НК РФ (п. 7 ст. 259 НК РФ), так и действующие нормы данной главы (ст. 259.3 НК РФ) предусматривают возможность применять для целей налогообложения прибыли повышающий коэффициент амортизации основных средств.

Так как порядок и условия применения рассматриваемых коэффициентов с принятием новой редакции 25 главы НК РФ не изменились (за исключением лизингового имущества, порядок амортизации которого будет рассмотрен нами отдельно), при рассмотрении спорных вопросов мы будем опираться на письма налоговых органов и решения судов, относящиеся к периоду применения прежней редакции НК РФ.

Рассмотрим ситуации, когда налогоплательщик вправе применять в налоговом учете повышающие коэффициенты амортизации.

Агрессивная среда и условия повышенной сменности

«Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности» (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Налогоплательщики, которые используют амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Причем, это правило распространяется не только на плательщиков налога на прибыль, но и на упрощенцев с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а также на плательщиков ЕСХН (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Правило применяется в случае реализации (передачи) ими основных средств третьим лицам до истечения установленного НК РФ срока с момента учета стоимости таких основных средств в составе расходов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 по делу № А74-2378/08-Ф02-1138/09).

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1-3 амортизационным группам.

Применение повышающего коэффициента не выше 2 в случае наличия агрессивной среды возможно не только в отношении собственных основных средств, но и полученного (переданного) в лизинг имущества, а также имущества, переданного в аренду (постановление ФАС Московского округа от 03.09.08 по делу № А40-63848/07-140-365).

Однако участник договора лизинга, который учитывает имущество на своем балансе, на взгляд автора, не может одновременно применять коэффициент 2 (агрессивная среда) и коэффициент 3, который применяется в отношении «лизинговых» ОС (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Ведь статья 259.3 Кодекса говорит о возможности применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу (но по другому основанию) повышающего коэффициента.

Коэффициент и учетная политика

Первым общим вопросом, актуальным для рассматриваемых основных средств, является следующий: надо ли отражать в учетной политике для целей налогообложения факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента?
Для осторожных налогоплательщиков, не настроенных на излишние споры с контролерами, ответ очевиден. В учетной политике должен быть отражен факт применения повышающего коэффициента и его размер (п. 2 ст. 11 НК РФ). На этом настаивают налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14523).

Да и суды с удовольствием принимают запись в учетной политике о применении повышающего коэффициента и его размере как дополнительное доказательство правомерности позиции налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3). Однако большинство судей при этом отмечают: обязанности фиксировать в налоговой учетной политике факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента у налогоплательщика нет (постановления ФАС Уральского округа от 23.10.08 по делу № А76-3007/08 (определением ВАС РФ от 30.01.09 № ВАС-544/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.07 по делу № А33-1226/07-Ф02-5824/07 (определением ВАС РФ 28.12.07 № 17299/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Судьи обращают внимание на следующий факт. Если налогоплательщик закрепил в учетной политике для целей налогообложения применение линейного метода начисления амортизации, то данный метод не изменяется в связи с применением коэффициента ускоренной амортизации. Ведь повышающий коэффициент применяется к уже определенной налогоплательщиком по линейному методу норме амортизации. Применение специального коэффициента 2 является не изменением метода амортизации. Это реализация предусмотренного в пункте 7 статьи 259 НК РФ (с 2009 года — подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) ускоренного порядка начисления уже существующей нормы амортизации. То есть увеличение суммы расходов текущего налогового периода с учетом коэффициента (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6444/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Отметим, что налогоплательщик с нового налогового периода может изменить применяемый по основным средствам коэффициент (например, в 2009 году размер коэффициента был 1,5, а с 2010 года стал 2), внеся соответствующее изменение в учетную политику для целей налогообложения. Ведь изменение коэффициента по основному средству не является изменением выбранного налогоплательщиком по такому имуществу метода начисления амортизации (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А47-1713/07).

Коэффициент и особая амортизационная группа

Второй спорный вопрос, касающийся ОС, работающих в агрессивной среде, звучит так. Вправе ли налогоплательщик применять повышающий коэффициент амортизации по тем основным средствам, которые по состоянию на 1 января 2002 года были включены налогоплательщиком в особую амортизационную группу?

Налоговики считают: если основные средства введены в эксплуатацию до 2002 года и если по ним фактический срок использования больше, чем срок полезного использования*, то применение коэффициентов не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, равного 7 годам (установлен для этой группы ОС статьей 322 НК РФ). Такая позиция высказана в письме УФНС России по г. Москве от 04.05.05 № 20-12/14523.

При разрешении споров по данному вопросу судьи делают очень важный вывод (который нам пригодится не только в этой, но и в следующей главе). Для применения повышающего коэффициента есть лишь одно исключение — нельзя применять данный коэффициент по основным средствам, входящим в 1-3 амортизационные группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Иных исключений законодатель не установил, поэтому какие-либо запреты, вводимые налоговиками, не имеют силы. Это означает, что налогоплательщик может применять повышающий коэффициент по ОС, входящим в особую амортизационную группу. Причем, возможность применения не зависит от того, насколько в результате снизится срок списания данного имущества в налоговом учете (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6444/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Коэффициент и виды основных средств

Озвучим третий спорный вопрос. Ко всем ли видам основных средств может быть применен повышающий коэффициент амортизации в размере не выше 2?

Чаще всего споры связаны с возможностью применения данного коэффициента при начислении амортизации по зданиям, вычислительной технике и транспорту. Налоговики на местах, как правило, не позволяют применять повышающий коэффициент по такому имуществу. Но четкой официальной позиции у контролирующих органов по данному вопросу не существует. Есть лишь письмо московских налоговиков, где говорится, что к норме амортизации по легковым автомобилям, используемым организацией в производственных и хозяйственных целях, не применяется специальный коэффициент, предусмотренный при работе основных средств в условиях агрессивной среды (письмо УФНС по г. Москве от 28.03.08 г. № 20-12/030170).

В то же время чиновники Минфина косвенно подтвердили право применять коэффициент в случае эксплуатации автотранспорта в условиях отсутствия автомобильных дорог (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/604). Действительно, трудно не согласиться с тем, что использование автотранспорта в условиях бездорожья вызывает его повышенный износ, что в свою очередь является основанием применения по таким основным средствам повышающего коэффициента налоговой амортизации.

Однако чтобы дать общий ответ, касающийся всех основных средств, а не только автотранспорта, необходимо вспомнить озвученную чуть выше позицию судей. При установлении возможности применения повышающего коэффициента не выше 2 законодатель сделал лишь одно исключение — нельзя применять данный коэффициент по основным средствам, входящим в 1-3 амортизационные группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Таким образом, если налогоплательщик подтвердит документально факт использования спорного основного средства, независимо от его вида, в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной среды, то он может применять повышающий коэффициент по такому имуществу. По зданиям и вычислительной технике решения в пользу налогоплательщиков выносил ФАС Уральского округа (здания — постановления от 23.10.08 по делу № А76-3007/08; от 27.02.08 по делу № А76-10623/07 (оставлено без пересмотра определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6444/08); вычислительная техника — постановление ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3).

Что касается транспорта, то здесь арбитражная практика более обширна. Решения в пользу налогоплательщиков выносили:
- в отношении судов — ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.06.07 по делу № А42-2394/2006 (оставлено без пересмотра определением ВАС РФ от 25.10.07 № 13039/07);
- в отношении тракторов — ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.09.08 по делу № Ф04-5556/2008(11394-А03-42);
- в отношении специального транспорта — ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.08 по делу № Ф04-4639/2008(10778-А81-40), ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31.03.09 по делу № А74-2378/08-Ф02-1138/09;
- в отношении автотранспорта — постановления ФАС Уральского округа от 27.03.07 по делу № Ф09-1986/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.07 по делу № А05-3300/2007 (последнее решение вынесено в пользу налогового органа, однако исходя из логики, высказанной арбитрами, применение повышающего коэффициента в отношении автотранспорта в принципе возможно, если соблюдаются установленные законодательством условия его применения).

Если ОС предназначено для работы в агрессивной среде

Разновидностью данного спора является ситуация, когда повышающий коэффициент применяется в отношении основного средства, изначально предназначенного для работы в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной среды. По мнению фискалов, Классификация основных средств уже учитывает факт использования таких основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Поэтому у налогоплательщиков нет оснований дополнительно уменьшать срок полезного использования такого имущества, применяя коэффициент.

Минфин и налоговики указывают, что в целях применения коэффициента при определении объектов, имеющих непосредственный контакт с агрессивной средой, необходимо учитывать следующее. Если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в соответствующем режиме, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источник аварийной ситуации (письмо Минфина России от 14.10.09 № 03-03-05/182). Из этого чиновники делают вывод: применение повышающего коэффициента 2 для основных средств правомерно только в двух случаях. Первый — собственник оборудования, предназначенного для работы в агрессивной среде, использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя (очевидно, имеется в виду, что фактические условия эксплуатации более жесткие, чем предусмотрено документацией). Второй — для работы в контакте с опасной средой используется оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях (письмо ФНС России от 17.11.09 № ШС-17-3/205@; письмо Минфина России от 14.10.09 № 03-03-05/182).

Наиболее четко данная позиция отражена в споре между ИФНС и нефтяной компаний, рассмотренном ФАС Московского округа (постановление от 03.09.08 по делу № А40-63848/07-140-365). Позиция налоговиков заключалась в том, что применение специального коэффициента 2 амортизации возможно лишь в случае, если одно и то же основное средство может использоваться как в условиях агрессивной среды, так и вне их. То есть если условия эксплуатации амортизируемых основных средств отличаются от обычных условий их эксплуатации. Однако суд вынес решение в пользу налогоплательщика. В пользу налогоплательщика в похожей ситуации вынес решение и ФАС Уральского округа (постановление от 29.01.08 по делу № А76-4441/07). Причем, в том же округе имеется решение, в котором суд поддержал аргументы налоговиков о необоснованности применения повышающего коэффициента в отношении тех основных средств, которые изначально имеют определенную степень защиты либо предназначены для работы в условиях агрессивной среды (постановление ФАС Уральского округа от 26.02.07 по делу № Ф09-866/07-С3).

В завершение не лишним будет отметить следующее обстоятельство. Налогоплательщик, не применявший повышающий коэффициент амортизации, право на применение которого у него было, может подать уточненную декларацию с увеличением налогового расхода в виде амортизации в связи с применением коэффициента (постановление ФАС Уральского округа от 23.10.08 по делу № А76-3007/08 (определением ВАС РФ от 30.01.09 № ВАС-544/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). Причем, это можно сделать даже в том случае, если на дату подачи уточненных деклараций спорное имущество уже выбыло из собственности налогоплательщика (постановление ФАС Уральского округа от 22.07.09 по делу № А47-4291/2008).

*Определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.