Всё, что нужно знать бухгалтеру о внешнеэкономической деятельности (импорт). Бухгалтерский и налоговый учет при ОСНО

Импорт (выпуск для внутреннего потребления) – таможенная процедура, при которой иностранные товары ввозятся на территорию Таможенного союза без ограничений по их использованию (ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза).
Сертификация. В статье 29 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» установлено, что для помещения продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, под таможенные процедуры, предусматривающие возможность отчуждения или использования этой продукции в соответствии с ее назначением на территории Российской Федерации, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией заявителем либо уполномоченным заявителем лицом представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия. Представление указанных документов не требуется в случае помещения продукции под таможенную процедуру отказа в пользу государства.
Виды товаров, подлежащих обязательной сертификации, перечислены в Едином перечне продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Едином перечне продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.
В документе Информация ФТС России от 10.10.2012 «О продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия при помещении под таможенные режимы, предусматривающие возможность отчуждения или использования в соответствии с ее назначением на таможенной территории Российской Федерации, с указанием кодов ТН ВЭД ТС» установлен перечень товаров, подлежащих сертификации.
В статье 61 Таможенного кодека Таможенного союза сертификат о происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров.
О порядке учета НДС по импортным операциям см. информацию по ссылкам:
Как начислить НДС при:

Как получить вычет по НДС:

Бухгалтерский учет операции рассмотрен в файле ответа. Для расчетов с нерезидентами общество обязано использовать специальный валютный счет Как открыть валютный счет и соблюдать законодательство о Валютном контроле Какие валютные операции могут проводить российские организации (Как оформить паспорт сделки)

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip - версия

1. Статья справки: Импорт (выпуск для внутреннего потребления) – таможенная процедура, при которой иностранные товары ввозятся на территорию Таможенного союза без ограничений по их использованию (ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза ).*

Уплата НДС на таможне

Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК РФ , ст. 79 , 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 15 Таможенного кодекса Таможенного союза ).*

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ , ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза ). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза ), НДС уплачивается налоговым органам (ст. 3 Соглашения от 25 января 2008 г. ).

Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза см. Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза .

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. ). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза ). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар*.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ ).

Освобождение от НДС

Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся* (п. 7 ст. 150 НК РФ ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372 .

Ставки НДС

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 ).*

При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ ).

Ситуация: как поступить, если таможня требует начислить НДС с ввозимых товаров по более высокой ставке, чем это предусмотрено российским налоговым законодательством

Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.*

При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза ).

По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза ). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. ).

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза ). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза ). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза , гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ ).

Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 27 января 2005 г. № Ф09-6036/04-АК ). Но если оно уже было исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2007 г. № А52-3586/2006 , Волго-Вятского округа от 10 августа 2004 г. № А82-5829/2003-31 ). Несмотря на то что данная арбитражная практика сложилась до вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза , приведенные в ней аргументы можно использовать и сейчас. Так как сам порядок применения налоговых ставок по НДС, а также порядок обжалования действий сотрудников таможни не изменились.

Главбух советует: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ ).

Расчет НДС

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:*

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Ольга Цибизова , начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз (mod = 111, id = 10901, pub = 9)

Олег Хороший , государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Импортировать товары в Россию можно двумя способами:

• по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

Внешнеторговый договор

При импорте товаров напрямую от поставщика основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ , письмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300 ). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300 . В контракте, в частности, должна быть отражена информация, необходимая для формирования себестоимости товара:

• условия поставки товара;
• момент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю;
• порядок, форма и сроки расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». См. Классификацию условий поставок ИНКОТЕРМС 2010 .

Например, если условия перехода рисков от продавца к покупателю определены в контракте как «CIP (перевозка и страхование оплачены до...) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время его перевозки до аэропорта Москвы. Если условие поставки определено как «FCA (франко-перевозчик) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара только до момента его передачи авиаперевозчику.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие следует прописать в контракте, потому что Инкотермс не регламентирует порядок перехода права собственности на товар. На практике в контрактах обычно указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно Инкотермс.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ ). Если такой оговорки в контракте нет, момент перехода права собственности определяется в соответствии с российским законодательством (п. 1 , 2 и подп. 1 п. 3 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

По принятому в России законодательству момент перехода права собственности может быть определен:

• как момент передачи товара – если покупатель самостоятельно (через своего представителя) забирает товар у иностранного поставщика;
• как момент вручения товара – если поставщик обязан доставить товар российскому покупателю;
• как момент сдачи товара поставщиком перевозчику – если из договора не вытекает обязанность продавца самостоятельно доставить товар покупателю или передать товар в месте его нахождения.

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 декабря 2001 г. № 119н ). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

• контрактной цены;
• дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;
• акцизов (для подакцизных товаров).

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 ).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оценка товаров и расходов, оплаченных валютой

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в валюте, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н ).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в рублях в бухучете определите следующим образом:

• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9 , п. 10 ПБУ 3/2006);
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 , абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006 ). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006 ).

Пример определения стоимости импортных товаров, оплаченных в валюте. Расчеты с поставщиком производятся в два этапа: 50 процентов – авансом и 50 процентов – после получения товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортировало в Россию партию товаров. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик). Иностранная компания передала товары перевозчику 20 июня. Контрактная стоимость товаров составляет 20 000 долл. США. 15 июня «Гермес» перечислил поставщику аванс в размере 50 процентов от стоимости товаров. Окончательный расчет был произведен 4 августа.

Условный курс доллара составляет:

• 15 июня – 29,0 руб./USD;
• 20 июня – 30,0 руб./USD;
• 30 июня – 30,5 руб./USD;
• 31 июля – 30,2 руб./USD;
• 4 августа – 30,5 руб./USD.

Операции, связанные с оприходованием и оплатой товаров, отражены в бухучете следующим образом.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52
– 290 000 руб. (10 000 USD ? 29,0 руб./USD) – перечислена предоплата за партию импортных товаров.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 590 000 руб. (290 000 руб. + 10 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражен переход права собственности на партию импортных товаров;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 290 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

Дебет 91-1 Кредит 60
– 5000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 91-1
– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница по неоплаченной части задолженности на отчетную дату.

Дебет 60 Кредит 52
– 305 000 руб. (10 000 USD ? 30,5,0 руб./USD) – погашена задолженность за поставленные товары;

Дебет 91-1 Кредит 60

– 3000 руб. (10 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности перед поставщиком.

Выраженные в иностранной валюте расходы, связанные с ввозом импортных товаров, тоже пересчитываются в рубли (ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 4 , 20 ПБУ 3/2006). Переоценка стоимости импортной услуги производится на дату признания этих расходов (приложение к ПБУ 3/2006 ). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 ).

При этом для признания расходов в бухучете должен соблюдаться ряд условий, в частности, условие о том, что сумма расхода может быть определена (п. 16 ПБУ 10/99 ). Например, при приобретении услуг сумма расходов может быть определена после подписания акта приемки-передачи. На эту дату и произведите пересчет в рубли расходов, выраженных в валюте и связанных с ввозом импортных товаров. В дальнейшем кредиторская задолженность за оказанные услуги пересчитывается в рубли на отчетную дату (последнее число текущего месяца) и на дату погашения (п. 7 ПБУ 3/2006 ).

Если расходы, связанные с приобретением импортных товаров, оплачены авансом, отразите их в бухучете по курсу на день внесения предоплаты (абз. 2 п. 9 , п. 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем пересчет этой суммы не производите (п. 10 ПБУ 3/2006 ).

Таможенные платежи

Для расчета таможенных платежей нужно определить таможенную стоимость товаров. Таможенную стоимость товаров определяет декларант либо его таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 1 ст. 212 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ , п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза ). Если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, когда декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости), он самостоятельно определяет этот показатель (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза ).

Кроме таможенных пошлин и сборов к таможенным платежам относятся также акцизы (для подакцизных товаров) и НДС, взимаемые при ввозе товаров (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза , подп. 13 п. 1 ст. 182 , подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма входит в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 2 ст. 199 НК РФ ).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма:

• таможенной стоимости товаров;
• таможенной пошлины;
• акцизов (для подакцизных товаров).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ.

Обычно НДС, взимаемый при ввозе товаров, перечисляют на счет таможни авансом, а затем при возникновении у организации обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза ).

Эти операции отражают проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС» Кредит 51
– перечислен аванс для уплаты НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
– списан таможней НДС, подлежащий уплате по ввозимым товарам.

При этом, даже если организация применяет упрощенку, является плательщиком ЕНВД или ЕСХН либо воспользовалась правом на освобождение от НДС, она все равно должна уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России (п. 3 ст. 145 , п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России, подлежат вычету при условии, что ввозимые товары будут использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС ( .

Оприходование импортных товаров

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути – 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

• 26 октября – 29,0 руб./USD;
• 29 октября – 30,0 руб./USD;
• 30 октября – 30,5 руб./USD;
• 31 октября – 30,5 руб./USD (курс не менялся);
• 3 ноября – 30,7 руб./USD.

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD ? 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD ? 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD ? 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 ).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

С уважением,04.03.2014 г.

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

• - вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;
• - ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

• - оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;
• - оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;
• - предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:

• -Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.
• -Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.
• -Расчеты через аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета.

Чтобы не усложнять учет при возникновении на предприятиях внешнеэкономической деятельности на счетах, связанных с внешнеэкономической деятельностью (50, 43, 41, 45, 60, 71, 76 и др.), открывают специальные субсчета с кодом 2: 50-2, 43-2, 41-2, 45-2 и т.д., а для учета операций с конкретным видом валюты открывают субсубсчета. Например, для учета операций в долларах присваиваются такие номера субсубсчетов: 50-2-1, 43-2-1, 45-2-1 и т.д., а для учета операций в немецких марках - 50-2-2, 43-2-2 и т.д. Выделение субсчетов и субсубсчетов с одноименной кодификацией в основном плане счетов, то есть построение такого разветвленного плана счетов, помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров, контроль за расчетами с иностранными партнерами и составлять баланс по внешнеэкономической деятельности с вхождением ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Этим достигается единство сводного бухгалтерского учета и отчетности, а пользуясь информацией на соответствующих субсчетах, предприятие может составить баланс своей внешнеэкономической деятельности с целью его анализа по определенным показателям.

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

Все больше компаний приобретают товары за рубежом и в дальнейшем реализуют их на внутреннем рынке РФ. Потому вопросы бухгалтерского и налогового учета импорта товаров не теряют своей актуальности. Основные вопросы импорта товаров в 2018/2019 гг. рассмотрим в нашей статье.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6 , п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет .

Налоговый учет импорта товаров

Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина - 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 - 66,4467, на 11.12.2018 - 66,2416.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
05.12.2018 оприходованы импортные товары (10 000 * 66,4467)	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	664 467
Исчислен таможенный НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	137 545
Отражен таможенный сбор по импортным товарам	41	76	15 000
Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара	41	60	120 000
Учтен НДС по услугам посредника	19	60	21 600
НДС принят к вычету (137 545 + 21 600)	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	159 145
11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар (10 000 * 66,2416)	60	52 «Валютные счета»	662 416
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	2 051

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (

Все изменения в таких показателях за весь год должны указываться в отчетности в процессе расчета налога с того месяца, в котором они произошли, причем обязательный платеж будет рассчитываться по базовой прибыльности по определенному виду деятельности, установленной местными законодательными органами. Также в процессе оформления такой отчетности полезно будет знать коэффициенты-дефляторы. Содержание курса Стандартный курс для начинающих, которые только начинают разбираться с особенностями ведения бухгалтерского учета, включает в себя важную информацию, которая потребуется любому коммерческому деятелю вне зависимости от сферы его деятельности.

Бухгалтерский учет вэд

Читайте также статью: → «Уплата косвенных налогов в 2018: импортные операции, сроки уплаты». К импортным операциям относятся оказание услуг, приобретение интеллектуальной собственности, осуществление работ. В учете операций важным моментом является формирование себестоимости товаров.

Фактическая себестоимость при импорте включает пошлины за таможенное оформление товаров, сборы, плата услуг лица, представляющего интересы при транспортировке или оформлении груза. Принятие на учет производится по курсу, установленному на дату предварительной оплаты или фактического перехода прав. НДС при проведении импортных операций При прохождении таможенного контроля предприятие обязано уплатить НДС, без оплаты которого товар не выпускается из зоны временного хранения.

В случае задержки платежа производится начисление пени.

Особенности бухгалтерского учета при вэд

Особого внимания здесь потребуют:

• экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
• импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой - предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
• обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст.

Разбор бухгалтерского учета для чайников

Форма 3-НДФЛ за 2018 год При упрощенной системе нужно заполнять книгу учета информации о доходах при базе в 6%, а также всех расходах и поступлениях, тариф по которым установлен в виде 15%. Срок подачи декларации аналогичной с общим, причем оформление отчетности и взносы по персоналу являются точно такими же. Главной особенностью является отсутствие подоходного и имущественного налогов.

Еще одним льготным режимом является ЕНВД, но здесь ведение бухгалтерии достаточно сложное, так как предприниматель должен четко фиксировать все физические характеристики своей деятельности, включая площадь помещения, общее количество единиц имущества в транспортном парке и еще множество других показателей.

Налогообложение внешнеэкономической деятельности

Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС Оформление паспорта сделки Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны.

Учет НДС при проведении экспортных операций При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт применяется «0» ставка НДС.

Учет вэд: что делать?

• отменяются справки о валютных операциях;
• вводятся иные новшества и поправки.

С 14.05.2018 изменяется и закон № 173-ФЗ - внесенные в него законом № 325-ФЗ поправки предполагают:

• ужесточение требований к внешнеторговым контрактам;
• расширение оснований для отказа в проведении валютной операции со стороны банка;
• повышение размеров ответственности за нарушение валютного законодательства.

В чем суть валютного контроля в таможенным органах, см. в этой публикации. Дополнительные документы, возникающие при ВЭД Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров.

Вэд для чайников

В избранноеОтправить на почту Бухгалтерский учет ВЭД отличает ряд особенностей, связанных как со спецификой самой внешнеэкономической деятельности, так и с особыми правилами учета отдельных операций при ней. Рассмотрим их. Аспекты, на которые влияет ВЭД Что изменилось в сфере ВЭД в 2018 году? Дополнительные документы, возникающие при ВЭД Бухучет: особенности при ВЭД НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД Итоги Аспекты, на которые влияет ВЭД Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) - это хозяйственная деятельность, при которой экономический субъект, зарегистрированный в РФ, осуществляет взаимодействие с зарубежными партнерами.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно получить достоверную информацию о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.

Рассмотрим эти особенности. Во-первых, бухгалтерский учет ВЭД осуществляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 № 38н). Для отражения внешнеэкономической специфики счета основного плана рекомендуется подразделить на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из 4-х знаков). Это помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и контроль за расчетами с иностранными партнерами.

Во-вторых, учет внешнеэкономических операций ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом возникает необходимость вести параллельные счета в соответствующей иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

В-третьих, особенностью бухгалтерского учета ВЭД является наличие понятия "товарная партия". Это наиболее эффективная форма учета экспортно-импортных поставок. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту, в один адрес и оформленное одним транспортным или складским документом. Все записи в бухгалтерском учете производятся только на основании правильно оформленных первичных документов.

Правила ведения бухгалтерского учета при осуществлении организациями (кроме банков и бюджетных организаций) операций в иностранной валюте установлены в положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (приказ МФ РФ от 10.01.2000 № 2н). Рассмотрим основные из них.

В положении приведен перечень активов и обязательств , выраженных в иностранной валюте , подлежащих пересчету в рубли . При этом выделены две категории активов и обязательств.

К первой категории можно отнести средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в связи с изменением курса валют. Это денежные средства в кассе, на счетах в кредитных организациях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; дебиторская и кредиторская задолженность; средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями. Пересчет этих активов производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости необходимо производить по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного периода. Кроме того, пересчет денежных знаков в кассе, и средств в кредитных учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода. Выбранный порядок необходимо отразить в учетной политике.

Ко второй категории отнесены средства, для которых характерен разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте в рубли на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Сюда относят основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары. Не производят пересчет стоимости уставного (складочного) капитала, сформированного по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица. Указанные активы и уставный капитал учитывают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не переоценивают.

В ПБУ 3/2000 дано понятие курсовой разницы . Курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы рассчитывают и отражают в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Они подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Исключение составляет курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала в иностранной валюте, которая подлежит зачислению на 83 счет "Добавочный капитал".

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала в иностранной валюте, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату регистрации учредительных документов.

В ПБУ 3/2000 дано определение даты совершения операции в иностранной валюте . Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством принять к учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Все предприятия – участники ВЭД – согласно действующему законодательству обязаны продавать часть полученной экспортной выручки на внутреннем валютном рынке России по рыночному курсу рубля через уполномоченные банки. В ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" определена максимальная доля валютной выручки, подлежащая продаже – 30%. Конкретный размер продажи экспортной валютной выручки устанавливает ЦБ РФ.

Не подлежат обязательной продаже поступления в качестве взноса в уставный капитал, доходы, полученные от участия в капитале; поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), доходы по фондовым ценностям; поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов; поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.

При контактах с партнерами ближнего и дальнего зарубежья возникает необходимость в командировках за границу. Направление работника в служебную командировку за границу осуществляется в соответствии с Правилами об условиях труда советских работников за границей, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.74 № 365 (ред. от 20.08.92) и оформляется приказом руководителя предприятия, где указывается командируемое лицо, его должность, страна пребывания, цель и срок командировки. Работнику, командированному за границу, оплачиваются суточные, наем жилого помещения, проезд, дополнительные расходы, связанные с пересечением границы (расходы получению загранпаспорта, по оформлению визы и уплате въездной пошлины, по обязательной медицинской страховке, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и т.д.). Расчет суточных при загранкомандировках производится согласно приказу МФ РФ от 21.11.2001 г. № 92н "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Размер суточных установлен для каждой страны в единой денежной единице – долларах США. Организации с 01.01.02 г. могут выдавать командированному работнику наличные в ЕВРО, однако сопоставление фактических расходов с действующими нормативами должно производиться в долларах США.

Основные правила расчета и выплаты суточных содержатся в совместном письме Минтруда России и МФ РФ от 17.05.96 г. № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". Суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.

При выезде из России в день пересечения границы суточные выплачиваются в инвалюте, а при возвращении в Россию в день пересечения границы – в рублях. Если работник направлен в несколько стран, тогда со дня пересечения границы суточные выплачиваются по норме, установленной для страны, в которую въезжает сотрудник. Если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы, то направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы.

В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61 дня, производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ. В этих размерах также производится выплата суточных работникам загранучреждений. Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся обратно в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы. Для обоснования правильности расчета суточных в инвалюте рекомендуется к авансовому отчету в составе оправдательных документов включать ксерокопию загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы.

Возмещение расходов по найму жилого помещения производится по нормам в соответствии с приказом МФ РФ от 04.03.2002 г. № 15н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". Расходы по найму жилого помещения возмещаются полностью при наличии подтверждающих документов (счета). Однако дополнительные услуги, включенные в счет (пользование баром, рестораном, объектами для отдыха, оздоровления и т.д.), возмещению не подлежат и покрываются командированным лицом за счет суточных (ст. 264 НК РФ).

Оплата проезда к месту командировки и обратно производится в размере фактических затрат согласно проездным документам, но в пределах установленных норм – на железнодорожном транспорте – по тарифу 2-го класса; на воздушном – по тарифу экономического класса; на водном – по тарифу туристического класса. Возмещаются также расходы по проезду на вокзал, аэропорт, пристань, если они расположены за чертой населенных пунктов.

ЦБ РФ утвердил Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов 25.06.97 г. за № 62. В соответствии с этим положением для отправки работника за границу необходимо представить в банк приказ руководителя организации о командировании сотрудника и приказ о норме суточных, установленной на предприятии. Наличная валюта выдается командированному лицу не позднее 10 дней до начала командировки. Вместе с наличной валютой банк выдает организации-клиенту справку по форме 0406007, которая является бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а также подтверждает законность приобретения валютных ценностей. Командированное лицо по возвращении из загранкомандировки должно представить авансовый отчет с документами, подтверждающими фактические расходы в течение 10 календарных дней после возвращения.

При командировании работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Командировка оформляется только приказом руководителя предприятия. Продолжительность пребывания определяется по отметкам таможни в загранпаспорте. При выезде в командировку в страну СНГ оформляется командировочное удостоверение. Это необходимо для определения даты пересечения границ и срока пребывания в командировке, т.к. загранпаспорт в данном случае не требуется.

В соответствии с ПБУ 3/2000 и пп.5 п.7 ст.272 гл.25 НК РФ расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью, относятся на затраты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Причем глава 25 НК РФ отнесла расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью, в состав прочих расходов (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Однако суточные можно включить в состав расходов только в пределах нормы, которая равна 100 руб. в сутки.

НДС по расходам на проезд за рубеж не выделяется, т.к. согласно п.4 ст. 164 НК РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются по нулевой ставке, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ. Что касается расходов на проживание, то здесь НДС также отсутствует.

Согласно гл. 24 НК РФ (пп.2 п.1 ст. 238) ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суточных в пределах норм не начисляются. На суточные сверх норм ЕСН и страховые взносы также начислять не нужно, так как в ст.236 п.3 НК РФ говорится, что предприятия не начисляют ЕСН и страховые взносы на выплаты, которые не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, не нужно начислять ЕСН и страховые взносы и на все остальные командировочные расходы, которые подтверждены документально.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) в соответствии с п.3 ст. 217 не платится с суточных в пределах норм, установленных законодательством. С суточных, превышающих 100 руб. в день нужно удерживать НДФЛ. Затраты на проживание и проезд не облагаются налогом на доходы, если эти расходы подтверждены документально. Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам можно организовать на субсчете первого порядка, например, 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте".

Одним из видов внешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг . Организация бухгалтер-ского учета экспортных операций определяется несколькими факторами: в частности, участием или неучастием в экспорте посреднических организаций; порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю; формой расчетов с ним. Товары, отгруженные за пределы РФ, оформляются в таможенном режиме "экспорт". Таможенная стоимость товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар, и расходов по доставке товаров до таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки.

Выручка от продажи экспортной продукции начисляется в момент перехода права собственности на продукцию от российского продавца к иностранному покупателю. Для отражения в учете экспортная валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на день перехода права собственности от экспортера к импортеру. До момента перехода права собственности на отгруженный товар от поставщика к покупателю и других условий для признания выручки экспортируемый товар учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости, к которому целесообразно открыть специальные субсчета первого и второго порядка в зависимости от местонахождения товара. В данном случае основанием для бухгалтерской записи является накладная на отпуск товара, выданная на станции отправления.

Фактическая себестоимость продукции и товара учитывается на счете 45 только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте. Фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих (накладных) расходов.

Накладные расходы – это затраты, связанные с продажей экспортных товаров (затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе; расходы по погрузке, разгрузке, хранению продукции; транспортировка груза по территории России и за рубежом; страхование груза и его таможенное оформление). Учет накладных расходов ведется параллельно с учетом товародвижения. По окончании месяца накладные расходы по экспорту списывают на счет 90 "Продажи". В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" предприятие может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

Ежемесячно в полном объеме;

Ежемесячно на счет 90 списывают все коммерческие расходы полностью, кроме транспортных расходов и расходов на упаковку. Они списываются пропорционально реализованным товарам.

Распределение накладных расходов между покупателем и продавцом оговаривается в базисных условиях поставок Инкотермс. Продукция считается реализованной с момента перехода покупателю права собственности на товар.

Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". За продажу обязательной части валютной выручки взимается банковская комиссия. Эти затраты относятся на дебет счета 91-2 "Прочие расходы" и включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На эту сумму организация вправе уменьшить налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст. 265 НК РФ). Выручка от продажи иностранной валюты является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Продажа валюты не облагается НДС (пп.1 п.3 ст.39 НК РФ).

Налогообложение по НДС, связанное с экспортом имеет свои особенности. В соответствии с п. 1 ст.164 НК РФ к реализованным товарам, вывезенным в таможенном режиме экспорта, применяется ставка НДС 0%.

Для ее применения налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты, оформления ГТД на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров, является факт пересечения границы РФ.

Полный перечень таких документов содержится в ст. 165 НК РФ. К таким документам относятся:

Контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем;

Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

ГТД (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ и т.д.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным и с полученной выручки нужно уплатить налог. При этом производится бухгалтерская запись – дебет 91-2 "Прочие расходы" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо МФ РФ от 27.05.2003 №16-00-14/177 "Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте"). Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х последующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно вернуть.

Налогообложение по ставке 0% применяется к экспортируемым товарам как собственного производства, так и приобретенным. Это говорит о том, что предоставление данной льготы возможно только собственнику экспортного товара, в том числе реализующему товары на экспорт через посреднические организации по договорам комиссии, поручения.

При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисленный методом, указанным в п.4 ст.164 НК РФ. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с авансов, в соответствии с п.4 ст. 176 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы предъявляются одновременно с представлением налоговой декларации.

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ. В соответствии с этой статьей вычету подлежат:

Суммы НДС, начисленные и уплаченные с полученных авансов от иностранных покупателей (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы, и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции. Вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и только при наличии у экспортера вышеуказанных документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (ст. 165 НК РФ).

Возмещение производится не позднее 3-х месяцев со дня предоставления налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. В течение этого срока налоговый орган проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата, либо об отказе в возмещении полностью или частично. Если налоговый орган принял решение об отказе возмещения сумм НДС, он должен предоставить организации мотивированное заключение не позднее 10 дней после принятого решения.

Деятельность по экспорту продукции (товаров, работ, услуг) является, как правило, обычным видом деятельности организации. Поэтому в соответствии с главой 25 НК РФ организация должна организовать налоговый учет для исчисления налога на прибыль. В связи с этим предприятия-экспортеры должны разделить учет доходов и расходов на две группы:

1. Доходы и расходы по производству и реализации экспортной продукции (товаров работ, услуг).

2. Внереализационные доходы и расходы.

В состав доходов от реализации продукции включается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 271, 273 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом определения доходов и расходов для целей налогообложения. Если цена продаваемого товара выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации, определяемую в соответствии со ст. 39 НК РФ.

Под импортом (выпуск товаров для свободного обращения) понимается таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе. Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи, сырье, материалы, оборудование и т.д.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на российский рынок по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком; по договору поручения, комиссии, заключенному российской организацией с российским посредником; по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком и др. Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода права собственности к импортеру на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров являются оформленные соответствующим образом первичные документы – акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных; приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады; коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т.д.

При учете импортных операций необходимо соблюдать следующие принципы – импортные товары должны быть оприходованы в учете в момент перехода права собственности на них к импортеру и должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара.

Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке. Причем фактическая стоимость импортных товаров формируется на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем.

Контрактная стоимость товара отражается в счете-фактуре, который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.

Движение импортного товара можно учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", выделив для этого специальный субсчет "Формирование фактической стоимости импортных товаров". Можно учитывать движение импортного товара на счете 41-3 "Импортные товары", к которому открываются субсчета второго порядка в зависимости от местонахождения товара.

Накладные расходы по импортным операциям также производятся в рублях и в иностранной валюте. Накладные расходы, которые по базисным условиям поставки не включаются в контрактную стоимость товара, оплачиваются импортером отдельно.

При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60-3 "Расчеты по авансам выданным", к которому также можно открывать дополнительные субсчета второго порядка.

При получении товара на таможне необходимо определить таможенную стоимость товара. Таможенная стоимость служит базой для определения импортных таможенных пошлин, НДС, акцизов.

Таможенная стоимость товара включает контрактную стоимость товара и накладные расходы в иностранной валюте. С данной таможенной стоимости необходимо рассчитать таможенные платежи, т.е. таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ.

Налогооблагаемая база для исчисления НДС включает в себя таможенную стоимость товара; импортную таможенную пошлину; сумму акциза. Исчисление суммы акцизов и НДС, подлежащих уплате, производится в рублях и вносится в грузовую таможенную декларацию. При оформлении декларации к ней должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка об уплате НДС и акцизов.

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в полном объеме по налоговой ставке, применяемой при реализации данных товаров внутри страны.

В соответствии со ст. 171 НК РФ организация-импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Это можно сделать только после перехода права собственности на товар к импортеру. Основанием для принятия сумм НДС к возмещению бюджетом является счет-фактура (п.1 ст. 169 НК РФ), а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Если при импорте товаров неверно был определен момент перехода права собственности на товар, то в этом случае может быть неправильно исчислена внешнеторговая стоимость импортного товара, по которой товар был принят на учет; если неверно рассчитаны и отражены курсовые разницы, это приведет к неправильному исчислению налогооблагаемой прибыли. Кроме того, пока товар не перейдет в право собственности, расходы, произведенные импортером по доставке этих товаров, нельзя включать в их стоимость. В противном случае при дальнейшей реализации этих товаров произойдет занижение налогооблагаемой прибыли.

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

2. Таможенный кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой 25.04.2003 г.).

3. Письмо МФ РФ "Об отражении в бухгалтерском учете сумм НДС при экспорте", от 27.05.2003 N16-00-14/177.

4. Банк В.Р., Шендо В.Г. Возмещение НДС при экспорте товаров//Аудиторские ведомости. – 2003. – N9. – С. 26-30.

5. Бастриков А.А. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров// Бухгалтерский учет. – 2003. – N16. – С. 24-28.

6. Гиблов А.А. Особенности налогообложения импорта товаров//Аудиторские ведомости. – 2003. – N3. – С. 44-47.

7. Жуков В.Н. Учет импорта товаров по прямым контрактам//Бухгалтерский учет. -2003. – N22. – С. 19-25.

8. Исаева И.А. Авансы, полученные под экспортные поставки//Главбух. – 2003. – N16. – С. 64-72.

9. Кришталева Т.И., Исаев Д.Н. Внутренний контроль правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость при экспорте//Все для бухгалтера. – 2003. – N21. – С. 53-55.

10. Логинов Е.Л. Проблемы противодействия махинациям с экспортным НДС: за рубежом и в российской экономике//Все для бухгалтера. – 2003. – N18. – С. 25-28.

11. Нечитайло И. Особенности возмещения "экспортного" НДС//Финансовая газета. – 2003. – N47. – C. 7.

12. Парфенова Г.Ч. Покупная стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете//Бухгалтерский учет и налоги. – 2004. – N2. – С. 38-42

13. Пронина Е.А. Учет экспортно-импортных операций//Бухгалтерский учет. – 2003. – N10. – С. 19-23.

14. Шапошникова О.И. Обсуждаем проблемы, связанные с исчислением НДС при экспорте//Российский налоговый курьер. – 2003. – N22. – С. 12-14.