Что такое депонированная зарплата? Что значит депонирована сумма

Выплата заработной платы на зарплатные банковские карты работников уже достаточно распространенное явление. Но многие работодатели продолжают, по прежнему, выплачивать заработную плату по-старинке - через кассу. Движут ими, в большинстве своем, не консервативные взгляды, а простой предпринимательский расчёт. При небольшом количестве сотрудников обслуживание зарплатного проекта с банком может быть дорогостоящим удовольствием. Да и часто, выручку, накопившуюся в кассе, удобнее не везти в банк, а использовать на выплаты сотрудникам.

Но при выплате заработной платы через кассу всегда есть вероятность, что кто-либо из сотрудников не получит причитающихся ему денежных средств. Вот в таких случаях бухгалтеру, или предпринимателю, если он лично занимается выдачей заработной платы, приходится депонировать причитающиеся работнику выплаты.

Что такое депонированная заработная плата

Сам термин происходит от французского слова «dépôt» - то есть хранилище, склад. В этом плане термин «депонирование» родственен такими понятиям как «депозит», «депонент», «счет депо» и не финансовому, а транспортному понятию «депо» - место стоянки подвижного состава железных дорог. Отсюда становится ясно и значение слова «депонирование» - хранение. Соответственно депонированная зарплата, это заработная плата, находящаяся на сохранении у работодателя, до момента её получения работником.

Почему возможны ситуации, в которых заработная плата может быть не выдана - понятно: работник мог неожиданно заболеть, срочно уехать в командировку, либо не выйти на работу в дни выдачи заработной платы. Но кассир не имеет права держать указанную сумму в кассе, дожидаясь выхода работника, потому что нормативными распоряжениями Центрального банка России установлены строго лимитированные сроки её выдачи. Если работодатель в платёжной ведомости на выплату не указал меньший срок, то срок на выплаты работникам через кассу установлен в пять рабочих дней. Если к окончанию этого срока зарплата не выдана кому-либо из работников, в ведомости делается соответствующая отметка и денежные суммы возвращаются в банк. О том, как оформить это правильно расскажем далее.

Как оформить депонирование заработной платы

Выплаты заработной платы через кассу осуществляются с использованием платёжных либо расчётно-платёжных ведомостей. Каждая из них подразумевает, что в графе напротив своей фамилии и суммы «к выдаче» работник проставляет свою подпись. В случае если сотрудник не явился для получения причитающихся ему сумм в кассу до окончания срока указанного в титульной части ведомости, то кассир в графе, предназначенной для подписи сотрудника, указывает, что сумма депонирована. То есть, в этом месте делается надпись «депонировано», либо проставляется оттиск штампа с соответствующей надписью.

Отметим, что сроки выплаты заработной платы на предприятии (у индивидуального предпринимателя) устанавливаются внутренним локальным правовым актом (например, коллективным договором, положением об оплате труда). Указывать в платежной ведомости, на выплату заработной платы, срок окончания выплат по ведомости ранее срока выплаты заработной платы работодатель не вправе.

В случае неполучения денежных средств одним из сотрудников общая сумма «к выдаче» по платёжной ведомости не совпадет с суммой выданных денежных средств. Соответственно, кассир, на последней странице платёжной ведомости, указывает размер выданных сумм и сумму, которая была депонирована. На фактически выданную, по данной ведомости, сумму заработной платы выписывается расходный кассовый ордер.

Но этим действия в отношении депонированной заработной платы не ограничиваются. Так для отражения всех депонированных сумм рекомендуется составлять соответствующий реестр. Ранее составление такого документа было обязательным, сейчас нет. Но без реестра депонированных сумм будет сложно оценить размеры задолженностей перед конкретными работниками.

Даже если заработная плата не получена работником, то работодатель - налоговый агент, все равно, обязан удержать из неё НДФЛ и перечислить его в бюджет. Для целей налогообложения суммы оплаты труда считаются полученными с момента отражения их в зарплатных ведомостях, вне зависимости от того задепонированы они или нет.

Депонированная зарплата, проводки бухгалтерского учета

Соответственно, как и каждую операцию с денежными средствами депонирование заработной платы необходимо отразить соответствующей бухгалтерской проводкой по счета бухучета. Проводка, отражающая выдачу заработной платы через кассу, выглядит следующим образом:

Дебет 70 (Расчеты с сотрудниками по оплате труда) - Кредит 50 (Касса)

Если какая-то часть заработной платы не выплачена, например, вследствие заболевания работника, и её сумма задепонирована, то производится следующая проводка:

Дебет 70 (Расчеты с сотрудниками по оплате труда) - Кредит 76, субсчет 4 (Расчеты по депонированным суммам)

Так как заработная плата работника не получена, то согласно, указаниям Центробанка России она должна быть возвращена на расчетный счет работодателя. Для этих целей используется следующая проводка:

Дебет 51 (расчетный счет) - Кредит 50 (касса)

Как выдать депонированную заработную плату

Работник получить депонированную заработную плату может в любое время, как только появится на рабочем месте. Отказать ему в выдаче заработной платы нельзя. Выдача такой заработной платы происходит, как правило, по расходному кассовому ордеру, выписываемому на сумму неполученной ранее заработной платы. Отражаются операции связанные с выдачей таких сумм следующими бухгалтерскими проводками:

• Дебет 50 (Касса) Кредит 51 (Расчетный счет) - данная бухгалтерская проводка отражает получение работодателем денежных средств в банковском учреждении, в котором он обслуживается.
• Дебет 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» - Кредит 50 (Касса) - выдача работнику ранее не полученной и депонированной работодателем заработной платы.

Обратите внимание: Зарплата работника отражается в бухгалтерском учёте в месяц её начисления, в не зависимости от того в каком месяце работник её получил. Этот момент имеет значение для учета сумм израсходованных на оплату труда для целей налогообложения.

Что делать если работник так и не получил депонированную заработную плату?

Не секрет, что многие работники работают на условиях внешнего совместительства, либо имеют по несколько трудовых книжек. Часто при фактическом уходе с места работы, сотрудники отдела кадров не имеют возможности правильно оформить увольнение, а кассир выдать заработную плату. Суммы невыплаченной зарплаты продолжают числиться на бухгалтерских счетах предприятия.

Законодательство позволяет списать такую задолженность перед работником по истечении трёх лет с момента образования задолженности. Если заработная плата так и и не была получена работником, она включается в состав прочих доходов организации (предпринимателя).

Проводки по счетам бухгалтерского учета, в этой ситуации используются следующие:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - Кредит 91-1 - списание задепонированной зарплаты в связи с истечением трехлетнего срока исковой давности.

Мнение эксперта

Мария Богданова

Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

На практике депонирование заработной платы сейчас очень редкое явление, потому что каждый работник старается получить причитающуюся ему зарплату в минимальные сроки. Если работник отсутствовал по причине командировки или болезни, то он получит зарплату как только вернётся на работу. В случае же длительной болезни бухгалтер, предварительно выписав ордер, имеет право навестить сотрудника в больнице и выдать ему зарплату там, заполнив все необходимые документы.

В случае смерти работника, его зарплату можно выплатить только членам его семьи. При их отсутствии денежные средства можно перечислить на депозит нотариуса (ст. 327 ГК РФ), который занимается вопросами наследования умершего сотрудника. Сделать это следует через 4 месяца после смерти сотрудника. Спорные денежные средства станут частью наследственной массы, и могут быть переданы наследникам в соответствии с очередностью наследования, в том случае если они обратятся к нотариусу.

На основании ст. 1151 ГК РФ при отсутствии наследников у работника, его заработная плата становится вымороченным имуществом и передаётся в казну РФ.

В любом случае, несмотря на кажущуюся легкость оформления депонирования заработной платы, это достаточно ответственный процесс. В нём затрагиваются как интересы работника, или индивидуального предпринимателя, так и государства. Необходимо помнить, что право на оплату труда - одно из важнейших трудовых прав предоставленных сотруднику трудовым законодательством. И необоснованное лишение, а так же выплата по истечении установленного внутренними документами срока, может иметь последствия для работодателя в виде штрафов трудовой инспекции.

Срок выдачи наличных денег на выплату зарплаты руководитель организации определяет самостоятельно, но его продолжительность не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных с банковского счета). Срок выдачи зарплаты указывается в расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49) или платежной ведомости (унифицированная форма № Т-53).

Если сотрудник не получил зарплату в течение установленного срока, то невыплаченную сумму нужно депонировать. Сделать это необходимо в последний день выдачи зарплаты.

Такой порядок установлен пунктом 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую используют на выдачу зарплаты? Выручка, которую организация использует на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка .

По общему правилу наличные деньги сверх установленного лимита организация обязана сдать в банк. Накопление в кассе сверхлимитной наличности допустимо:

• в дни выдачи зарплаты (стипендий и ряда других выплат);

• в выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни организация проводит кассовые операции.

В других случаях хранить в кассе деньги сверх лимита нельзя.

Таким образом, хранить в кассе выручку сверх установленного лимита организация вправе лишь в течение срока, установленного для выдачи зарплаты. В последний день выдачи зарплаты сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк.

Порядок депонирования зарплаты

Порядок действий при депонировании зарплаты следующий.

Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен:

• поставить отметку «Депонировано» в графе 23 «Подпись» расчетно-платежной ведомости формы № Т-49 (в графе 5 платежной ведомости формы № Т-53) напротив фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;

• в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

• сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу (на основании расходного кассового ордера).

Это следует из положений пункта 6.5 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Для контроля за невыплаченной зарплатой можно составить реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм составьте в произвольной форме. В нем можно указать:

• наименование организации;

• дата оформления;

• период возникновения депонированных сумм;

• номер расчетно-платежной (платежной) ведомости;

• фамилия, имя, отчество, табельный номер (при наличии) каждого сотрудника, не получившего зарплату;

• невыплаченная сумма по каждому сотруднику;

• итоговая сумма депонированной зарплаты.

Реестр может содержать и дополнительные реквизиты. Документ заверяется подписью кассира (с расшифровкой).

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы составьте один расходный ордер.

Бухучет

Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50

- зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена.

НДФЛ и страховые взносы

Депонированная зарплата - это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты.

А вот порядок перечисления платежей в бюджет разный.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний перечисляют не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы (ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Налог на прибыль

В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль.

При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет.

Пример, как учесть депонированную зарплату. Организация на общем режиме применяет метод начисления

В феврале в ООО «Альфа» срок выдачи зарплаты - с 1-го по 3-е число. Этот срок указан в платежной ведомости. Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2016 года выдана 1 февраля 2016 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата, начисленная административно-управленческому персоналу, составила 1 200 000 руб. НДФЛ с указанной суммы - 156 000 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, - 1 044 000 руб.

Финансовый директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (52 200 руб.). Эта сумма была депонирована. Зарплата, начисленная финансовому директору по ведомости, - 60 000 руб., НДФЛ - 7800 руб.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. Организация начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим тарифам.

Сумма начисленных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составила 360 000 руб. (1 200 000 руб. × 30%).

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 2400 руб. (1 200 000 руб. × 0,2%).

Бухгалтер «Альфы» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так.

Дебет 26 Кредит 70
- 1 200 000 руб. - начислена зарплата административно-управленческому персоналу за январь 2016 года;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 156 000 руб. - отражена задолженность перед бюджетом в размере рассчитанной суммы НДФЛ.

Сумма начисленной январской зарплаты (в т. ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в январе 2016 года.

Дебет 50 Кредит 51
- 1 044 000 руб. - получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50
- 991 800 руб. (1 044 000 руб. - 52 200 руб.) - отражена сумма выплаченной зарплаты.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 148 200 руб. (156 000 руб. - 7800 руб.) - перечислен НДФЛ с суммы зарплаты административно-управленческого персонала за январь 2016 года.

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк в последний день выдачи зарплаты (3 февраля 2016 года).

Дебет 70 Кредит 76-4
- 52 200 руб. - депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50
- 52 200 руб. - сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Деньги на выплату зарплаты за февраль 2016 года были получены из банка 1 марта 2016 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам.

Таким образом, вместе с февральской зарплатой финансовый директор получил и депонированную январскую зарплату:

Дебет 76-4 Кредит 50
- 52 200 руб. - выплачена сотруднику депонированная сумма.

В марте при выдаче зарплаты финансовому директору бухгалтер удержал НДФЛ только с февральской зарплаты. Это связано с тем, что январский налог был удержан ранее.

Бухгалтер перечислил НДФЛ с январской зарплаты финансового директора (7800 руб.) 2 марта 2016 года.

При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Пример, как учесть депонированную зарплату. Организация на общем режиме применяет кассовый метод

Срок выдачи зарплаты в ООО «Альфа» - с 3-го по 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации и указывается в платежных ведомостях.

Административно-управленческому персоналу организации зарплата за январь 2016 года выдана 3 февраля.

Финансовый директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (52 000 руб.). Эта сумма была депонирована.

Сумма депонированной зарплаты была сдана в банк в последний день выдачи зарплаты (5 февраля 2016 года).

Бухгалтер «Альфы» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Дебет 70 Кредит 76-4
- 52 000 руб. - депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50
- 52 000 руб. - депонированная зарплата сдана в банк.

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому отразите отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 10 400 руб. (52 000 руб. × 20%) - отражено возникновение отложенного налогового актива.

Депонированную январскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за февраль 2016 года. Зарплату за февраль административно-управленческому персоналу организации выдали 5 марта 2016 года.

Бухгалтер «Альфы» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:

Дебет 76-4 Кредит 50
- 52 000 руб. - выплачена сотруднику депонированная сумма.

Сумму депонированной зарплаты бухгалтер признал в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику. То есть 5 марта 2016 года.

В месяце выдачи депонированной зарплаты (март 2016 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- 10 400 руб. - списан отложенный налоговый актив в связи с выдачей депонированной зарплаты сотруднику.

УСН

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Депонированная зарплата - это часть общей суммы начисленной зарплаты. А расходы по зарплате сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, распределяются между общей системой и ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В расходы по налогу на прибыль включите часть зарплаты, относящейся к общей системе налогообложения. Датой признания расходов в этом случае будет день:

• начисления зарплаты (при методе начисления) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ);

• выплаты депонированной зарплаты (при кассовом методе) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Часть зарплаты, относящаяся к деятельности на ЕНВД, в расходах не учитывается (п. 9 ст. 274, п. 4 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Одним из нормативных актов, которые регулируют правила ведения документации на предприятии, является Трудовой кодекс. Согласно ст. 136, зарплата сотрудникам должна выплачиваться не реже раза в 15 дней. Работодатель может перечислять средства на карту или выдавать наличными из кассы. Во втором случае, если сотрудник не явился за выплатой своевременно, деньги могут быть депонированы.

Кассовая дисциплина

Порядок выполнения операций регулируется положением Центрального банка № 373-П. На предприятии выделяется комната под кассу, в которой создаются условия для хранения средств (сейф, закрытый на замок). В течение тех трех дней выплаты зарплаты в помещении не должно быть посторонних лиц. У кассира должны быть такие документы:

• платежная ведомость;
• кассовая книга;
• приходный, расходный ордера (ПКО, РКО);
• ведомости выдачи и получения средств;
• книга проведения операций;
• ведомость учета зарезервированных средств.

Через кассу проводятся выплаты поставщикам и покупателям, пособия, стипендии, передача средств на расчетный счет, подотчет, выручка от продажи товаров и активов, любые другие перемещения наличных средств.

Деньги должны запираться в сейф, ключ от которого хранится у кассира. Назначенный на эту должность человек должен быть ознакомлен с правилами ведения операций и подписать договор о материальной ответственности. В кассе нельзя хранить много денег. Предельную сумму устанавливает руководитель, исходя из особенностей деятельности организации. Суммы, невостребованные по истечении трех лет, переносятся на доход предприятия. Книга учета депонированных средств хранится 5 лет. Отсчет начинается с 1 января года, следующего за периодом возникновения задолженности. Каждое движение средств сопровождает ордерами и записью в кассовой книге. В конце дня материально-ответственно лицо проводит сверку остатка денег с учетными данными и передает их в бухгалтерию.

Ревизии касс

Специальная комиссия в заранее установленные сроки пересчитывает наличные денежные средства в кассе, осуществляет сверку ценностей и документации. Если существуют подозрения в нарушении дисциплины или кассир заболел и его нужно временно заменить другим сотрудником, то такие ревизии проводят внепланово.

Выдача заработной платы

Для передачи средств создается расходная ведомость, в которой указывают данные каждого работника и сумму, назначенную к выплате. В этот период в кассе можно хранить деньги сверх установленных лимитов в течение трех дней. Если выдача приходится на праздники, то средства необходимо выплатить на день раньше. Если сотрудник своевременно не явился за деньгами, они подлежат депонированию.

Резервирование сумм

Депонированная зарплата - это выплаты, которые сотрудник не получил в срок по какой-либо причине. Такая ситуация может возникнуть, если человек был в командировке или заболел. По возвращении на место работы он обращается в бухгалтерию с просьбой о выдаче средств. Срок депонированной зарплаты законодательно ограничен тремя годами. Для получения денег необходимо предварительно снять их с расчетного счета в банке. Поэтому чаще всего средства выдаются в день аванса или зарплаты. Все налоги уплачиваются в период начисления зарплаты. Поэтому на момент выдачи средств сумма не меняется.

Оформление

На третий день выплаты зарплаты кассир заполняет платежную ведомость. Если напротив конкретной фамилии не стоит подпись сотрудника, то в документе делается пометка «депонировано». На эту сумму оформляется расходный ордер. После того как главный бухгалтер сверит все документы, средства возвращаются в банк на специальный счет и хранятся там до следующего дня выплаты. Если после выдачи средств лимит в кассе не превышен, то депонированная зарплата может храниться на предприятии до востребования.

В реестре по ДТ прописывается номер расходного ордера и сумма, а в графе «кредит» - дата появления задолженности. Книга депонированных сумм заводится на 1 год. Если долг не выплачен, то остаток переносится на следующий период. По истечении трех лет он списывается на основании инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Документ оставляется отдельно по каждому работнику. Учет списанной суммы осуществляется в последний день месяца, в котором истек срок давности.

Выплата депонированной зарплаты

Сотрудник пишет заявление на имя директора с просьбой получить средства, регистрирует его у секретаря и передает в бухгалтерию. На основании этого документа производится выплата. Бумагу можно и не составлять, а обратиться устно, если это предусмотрено трудовым договором. Если платежная ведомость закрыта, то депонированная зарплата выдается по РКО. В документе указываются коды организации, наименование операции. Сотрудник в графе «получил» указывает сумму в рублях прописью и цифрами, данные паспорта и доверенности, если средства получает третье лицо. Ордер подписывается директором, главным бухгалтером и остается на предприятии.

Нарушения

По закону работодатель обязан выплатить работнику средства в полном объеме. Процедура регулируется Трудовым кодексом. Если работодатель отказывается выполнить это обязательство, сотрудник может обратиться в инспекцию по труду. Суд примет иск только после трех месяцев просрочки.

Депонированная зарплата: проводки

Зарезервированные средства учитывается на счете 76-4. Эти суммы относятся на расходы в месяц начисления. Списание депонированной зарплаты происходит через три года на счет 91 «Внереализационные расходы». Если предприятие находится на общей системе налогообложения, учет сумм может отразиться на налогах.

Депонирование денег фиксируются проводкой Дт 70 Кт 76-4. Возврат средств в банк из кассы отражается такой записью: Дт 51 Кт 50. Проводка Дт 50 Кт 51 свидетельствует, что выдана депонированная зарплата. Все записи оформляются на одну сумму. По истечении срока давности средства списываются на внереализационные расходы: Дт 76-4 Кт 91. Налоговый актив отображается проводкой Дт 09 Кт 68 субсчет «Расчеты по НПП организации».

Налогообложение

Депонирование средств не влияет на начисление обязательных платежей. Все удержания проводятся в момент учета заработной платы. Списание средств зависит от способа калькуляции налога на прибыль предприятия. Если используется метод начисления, то разницы между НУ и БУ не возникает. Если применяется кассовый метод, то отложенный актив списывается после закрытия задолженности. НДФЛ и страховые взносы уплачиваются не позднее дня выдачи заработка, пенсионные платежи - не позднее середины следующего месяца. Если предприятие действует на упрощённой системе, то депонированные суммы на базу начисления налога влияния не оказывают.

Пример

Сотрудникам предприятия 28 февраля была начислена зарплата в сумме 350 тыс. руб. Для ее выплаты 3 марта с расчетного счета было снято 304,5 тыс. руб. Эта сумма поступила в кассу. Тогда же перечислен НДФЛ в размере 45,5 тыс. руб. В период выплаты один из сотрудников не явился. Он получил свою зарплату в размере 21 750 руб. 17 марта. По результатам инвентаризации, проведенной в конце месяца, была выявлена невыплаченная депонированная зарплата, начисленная одному из сотрудников в 2011 году. Ее срок давности истекает 5 марта. Списанию подлежит сумма в 17,4 тыс. руб.

Заключение

Сегодня большинство сотрудников получает заработную плату на банковскую карту, но некоторые организации все еще выдают средства через кассу. Если сотрудник своевременно не являлся за деньгами, то образуется депонированная зарплата. Счет 76-4 используется для учета таких средств. Кассир в платежной ведомости делает пометку «депонировано» и оформляет РКО на соответствующую сумму.

Зарезервированные средства подлежат выплате по первому требованию сотрудника в ближайший день получения аванса. Если задержка в выдаче средств составит больше трех месяцев, то следует обращаться в суд.

Вопрос выплаты заработной платы возникает в правоотношениях, возникающих между сотрудником и работодателем. Она может выплачиваться на расчетный счет работника либо перечисляться в безналичной форме, данный порядок устанавливается по соглашению между сторонами.

Какой бы порядок ни определили для себя стороны, невыплата зарплаты чревата для сотрудника ответственностью . Данная ответственность предусмотрена законодательно в целях защиты персонала.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Однако, в некоторых ситуациях невыплата в установленный срок не влечет никаких последствий для работодателя. Что это за ситуации?

Иногда в силу некоторых обстоятельств работник не может вовремя реализовать свое право на её получение, тогда ответственность работодателя не наступает.

В результате возникновения таких ситуаций возникает понятие “депонированная заработная плата”.

Определение и понятие

Депонированная заработная плата – это сумма, заработанная сотрудником, но невыплаченная ему в силу каких-либо обстоятельств.

К примеру, дата её получения – 05 число каждого месяца, в этот день определенному сотруднику данные денежные средства не могут быть выданы на руки в силу сложившихся обстоятельств. Та сумма, которая начислена, но не выдана и будет являться депонированной зарплатой. При этом депонированной сумма станет только после возврата ее на банковский счет юридического лица. Там она будет храниться до выдачи работнику.

Необходимо понимать, что в случае, если заработная плата не перечисляется по вине работодателя, говорить о депонированной зарплате нельзя.

Данная сумма может быть не выплачена только при определенных случаях, как правило, это ситуации независящие от действия сторон.

Кроме того, депонировать её можно только в том случае, если она выдается из кассы. При перечислении зарплаты в безналичной форме депонировать сумму нельзя, поскольку причин для невыплаты не возникает.

Причины возникновения

Перечень причин для возникновения достаточно четко изложен и ограничен законодательно.

1. Командировка. Данное явление подразумевает, что сотрудник находится за пределами юридического лица, в котором он выполняет свою трудовую функцию. Соответственно в день выплаты данный сотрудник лишен возможности получить начисленную ему сумму. Вопрос о выплате будет актуален после возвращения данного сотрудника в пределы юридического лица, являющегося работодателем. Потому, если на момент командировки выпадает дата выплаты зарплаты, без депонирования данной суммы обойтись не получится.
2. Отпуск. Период основного или подразумевает, что лицо в нем находящиеся, временно отсутствует на рабочем месте. В принципе, никто не может запретить данному лицу, находящемуся в отпуске прийти в день выплаты заработной платы и получить начисленную сумму. Однако, многие работники в период своего отпуска уезжают из города, данный факт, естественно, помешает сотруднику вовремя получить зарплату. Данная сумма также будет депонирована и выплачена ему после выхода из отпуска.
3. Больничный. Сотрудник, находящийся на больничном в день её выдачи, скорее всего, получить ее не сможет, если она не перечисляется на расчетный счет.
4. Гибель работника и прочее. В случае гибели возникает отдельная ситуация по выплате. Поскольку в случае смерти её выплата невозможна ни в наличной, ни в безналичной форме. Однако, сумма в любом случае будет начислена, данные денежные средства будут являться депонированной заработной платой. Право на ее получении перейдет к родственникам умершего.

Таким образом, вне зависимости от того присутствует ли сотрудник на рабочем месте на дату выдачи заработной платы, она обязательно должна быть начислена, соответственно со счета в банке она попадет в кассу организации.

Сроки хранения

Денежные средства в кассу попадают с банковского счета. Если в течение трех дней деньги не перечислены работнику по какому-либо основанию, не позволяющему ее перечислить, то она должна быть депонирована, и возвращена в банк с соответствующей отметкой в течение трех дней.

Больше указанного срока хранить денежные средства в кассе нельзя, данное действие наказуемо. Более того, в случае задержки невыплаченной суммы в кассе будет превышен лимит кассы.

Когда можно её получить

Итак, если возникла ситуация, препятствующая получению работником своей зарплаты, и она была депонирована работодателем, как в этом случае получить заработанные средства? Вариантов может быть несколько.

1. Со следующей заработной платой. Данная ситуация применяется, если в учреждении не предусмотрен специальный порядок выплаты депонированной заработной платы. А также, если работнику не должен быть выплачен аванс. К примеру, если он долгое время находился на больничном, и данный больничный лист не учтен к моменту выплаты авансовых платежей по заработной плате. В этом случае сумма невыплаченной зарплаты и денежные средства суммируются и выплачиваются единовременно.
2. С авансом. Такой вариант развития событий наиболее вероятен. Если к моменту выплаты аванса работник уже вернулся на рабочее место, и причины, препятствующие выплате зарплаты, устранены, невыплаченная денежная сумма подлежит выдаче работнику вместе с авансом.
3. Если на предприятии установлен день выплаты депонированных средств, то именно в этот день. Как правило, данная ситуация возможна на крупных предприятиях с большим штатом сотрудников. В этом случае устанавливаются даты выплаты депонированной заработной платы. Если такая дата установлена на предприятии, работник должен написать заявление о выдаче ему соответствующей суммы в указанную дату.

Вне зависимости от того, какой порядок предусмотрен в каждом конкретном учреждении, данный факт должен быть закреплен либо в локальных актах, либо непосредственно в тексте трудового договора.

Это не позволит работодателю устанавливать сроки выплаты причитающейся суммы на свое усмотрение, тем самым ущемив права работников юридического лица.

Порядок получения

Схема выглядит следующим образом:

1. Кассир заказывает определенную сумму денежных средств с банковского счета организации для выдачи заработной платы.
2. В случае если кто-то из работников не может в силу обстоятельств получить зарплату в установленный срок, ведомость закрывается с соответствующими отметками.
3. В течение трех банковских дней с даты выплаты зарплаты, депонированная сумма возвращается в банк.
4. После того как сотрудник вернулся на свое рабочее место, он должен обратиться в бухгалтерию с вопросом выплаты начисленной суммы.
5. Бухгалтер делает запрос в банк на необходимые для выплаты денежные средства.
6. Данные средства подлежат выплате сотруднику.

Чем чревата депонированная заработная плата для работодателя. В случае ее возникновения у работодателя появляется задолженность перед работником, данная задолженность классифицируется как кредиторская. По истечении трех лет данные средства подлежат обращению в пользу данного юридического лица, если сотрудник не обратится за выплатой.

Примером того может послужить смерть работника, если никто из родственников не заявит свои права на получение суммы.

Налогообложение

Данный вопрос вполне логичен в данной ситуации, поскольку на работодателя возложена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудника. Когда нужно уплатить данный налог, при первом перечислении денежных средств в кассу или в момент фактической уплаты сотруднику?

Отчисления налога происходит при , и в тот момент, когда работник ее получает на руки, как правило, налог уже перечислен. Потому депонирование суммы не влияет на налоговую обязанность, НДФЛ должен быть перечислен в установленный законом срок. Повторного налогообложения при фактической возникнуть не может.

Ответственность работодателя

Законодательством нашего государства предусмотрена ответственность работодателя за невыплату заработной платы. Депонированная заработная плата не стала исключением, невыплата ее в установленный срок грозит наложением административной ответственности на работодателя. При этом установленным сроком будет тот, который определен в локальных нормативных актах организации.

Кроме того, за каждый день невыплаты данная сумма подлежит индексации в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (статья 395).

Таким образом, актуальные вопросы по выплате депонированной заработной платы были рассмотрены в материале. Данная информация будет полезной и как для работника, так и для работодателя.

В случае с работником, ему необходимо знать свои законные права, а также порядок их реализации. Работодателю же необходимо понимать обоснованность своих действий с целью исключить возможные нарушения. В случаях же, касающихся выплаты заработной платы обеим сторонам трудовых отношений, следует быть предельно внимательными.