Начисления и удержания из заработной платы. Как их посчитать? Особенности начисления оплаты труда в организации. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на 3 группы:

1.обязательные удержания (НДФЛ);

2.удержания по инициативе организации (за причиненный материальный ущерб; своевременно невозвращенных подотчетных сумм; авансов, выданных в счет заработной платы);

3.удержания в целях обеспечения выполнения обязательств работника перед третьими лицами (по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; профсоюзные взносы; за форменную одежду; удержание алиментов по соглашению сторон).

В целом сумма удержаний из заработной платы не должна превышать 50% заработной платы, однако в некоторых случаях размер удержаний может достигать 70% заработной платы (взыскания алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение ущерба, причиненного преступлением, возмещение вреда лицам понесшим ущерб в результате потери кормильца).

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ начисляется и уплачивается на основании главы 23 части 2 Налогового Кодекса РФ «НДФЛ». Плательщиками являются физические лица, получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Налоговая ставка составляет 13% независимо от суммы дохода. Кроме того, устанавливается налоговая ставка в размере 35% для следующих видов доходов:

1. выигрыши и призы, полученные на конкурсах и играх;

2. страховые выплаты по договорам добровольного страхования;

3. процентные доходы по вкладам в банке, превышающих ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ (10,75%).

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении получаемых дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов физических лиц – нерезидентов, кроме получаемых дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, т.е. календарного года, применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц, в соответствии со статьей 217 НК РФ:

1.государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2.государственных пенсий, назначаемых в порядке установленном законодательством;

3.все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг и т.п.;

4.алименты, получаемые физическими лицами;

5.вознаграждения доноров за сданную кровь;

6.стипендии;

7.суммы, получаемые в виде грантов;

8.и другие виды доходов 31 пункта.

Стандартные налоговые вычеты: (гл. 23 НК РФ ст. 218)

1. в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для инвалидов ВОВ, лиц, получивших лучевую болезнь на Чернобыльской АЭС, из числа военнослужащих, ставших инвалидами при исполнении воинских обязанностей и другие категории;

2. в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для Героев СССР, Героев РФ, инвалидов детства, инвалидов 1 и 2 групп и других категории;

3. в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для всех налогоплательщиков, не перечисленных в 1 и 2 пунктах (действует до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей);

4. в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков до 18 лет и студента дневной формы обучения до 24 лет (действует до месяца, в котором совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей).

Налогоплательщики имеющие несколько налоговых вычетов из пунктов 1, 2, 3 имеют право на единый максимальный вычет.

Социальные налоговые вычеты: (гл. 23 НК РФ ст. 219)

1.в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели;

2.в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей;

Налоговый вычет по 1) и 2) в совокупности не должен превышать 100 000 рублей.

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального налогового вычета, не может превышать 50 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в размере фактических расходов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

Имущественные налоговые вычеты: (гл. 23 НК РФ ст. 220)

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей, если в собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества суммы;

2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), но не более 1 000 000 рублей.

Профессиональные налоговые вычеты: (гл. 23 НК РФ ст. 221)

Удержания по исполнительным документам.

На основании исполнительных документов из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. алименты на несовершеннолетних детей и недееспособных родителей;

2. суммы, перечисляемые возмещению ущерба, причиненного юридическим и физическим лицам;

3. суммы, перечисляемые возмещению морального ущерба.

В соответствии с Федеральным Законом «Об исполнительном производстве» №197-фз в редакции от 03.11.2006 года, порядок взыскания алиментов определяется Семейным Кодексом РФ. Существуют определенные требования предъявляемые к соглашению об уплате алиментов, в нем должно быть указано:

1. ФИО и адрес лица, обязанного уплатить алименты;

2. ФИО получателя алиментов;

3. ФИО и дата рождения детей, на которых следует удерживать алименты;

4. Размер алиментов;

5. Сумма задолженности по алиментам (если есть);

6. Способ и порядок уплаты алиментов;

7. Порядок индексации размера алиментов;

8. Дата, с которой начинается удержание алиментов.

Соглашение об уплате алиментов заключается обязательно в письменной форме и заверяется у нотариуса, после имеет силу исполнительного листа.

Размер алиментов на несовершеннолетних детей определяется в зависимости от обстоятельств:

1. пропорционально доходу родителя, с которого удерживаются алименты, и количеству детей (на 1 ребенка – 25%, на 2 – 33%, на 3 и более – 50%);

2. в твердой денежной сумме;

3. одновременно в долях и твердой денежной сумме.

Существуют определенные виды доходов, с которых удержание алиментов не производится:

1. выходное пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое при увольнении;

2. суммы, выплачиваемые возмещения вреда причиненного здоровью, а также в результате потери кормильца;

3. суммы, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, многодетным матерям, одиноким родителям, инвалидам, суммы на санаторно-курортное лечение, протезирование;

4. алиментные обязательства.

Алименты удерживаются с суммы заработной платы после оплаты НДФЛ.

В бухгалтерии предприятия исполнительные документы регистрируются в специальном журнале, а удержанные суммы в трехдневный срок перечисляются взыскателю или пересылаются по почте.

В ООО «Хортица» установлена повременная система оплаты труда, которая предусматривает, что величина заработной платы работника зависит от фактически отработанного им времени, учет которого ведется в соответствии с документами учета рабочего времени табеля формы № Т-12 (здесь отмечаются явки и неявки на работу, отпуска, командировки, период временной нетрудоспособности и т.д.)Для целей учета начисления и выплаты заработной платы за учетный период отработанного работником рабочего времени принимается один календарный месяц. Заработная плата на предприятии выплачивается два раза в месяц, согласно Локальным Нормативным Актам ООО «Хортица». Установленными днями для произведения расчетов с работниками являются 10-е и 25-е числа месяца, путем выплаты заработка через кассу предприятия. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата зарплаты производится накануне этого дня.

Рассмотрим пример начисления заработной платы:

Месячный оклад менеджера по продажам Шоломова М.Ю. составляет 30 500 рублей. В июне месяце сотрудник отработал 20 из 21 рабочего дня (брал отпуск без сохранения заработной платы). Таким образом, его заработная плата за июнь составила: 30500 руб. : 21 день * 20 дней = 29 050 рублей.

Кроме этого генеральный директор ООО «Хортица» по своей инициативе может увеличить сумму заработной платы в случае увеличения объем работ и продаж. Сверхурочная работа и работы в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.При начислении зарплаты составляется расчетная ведомость, в которой отражаются: сумма ЗП за отработанное время, сумма отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Из начисленной заработной платы производятся удержания предусмотренные Законодательством:

НДФЛ(13% ЗП);

Алименты и т.д.

Начисление заработной платы отражается проводкой Дт 44Кт 70.

К моменту выдачи заработной платы составляется платежная ведомость на выдачу заработной платы. Каждый сотрудник при получении заработной платы ставит роспись в строке напротив своей фамилии, где также указана сумма заработной платы. При выдаче заработной платы составляется проводка Дт 70 Кт 50.

НДФЛ облагается общая сумма начисленной заработной платы работнику, выплачиваемые организацией (оплата труда + компенсация + отпускные + больничные за счет производства + оплата учебы и другие).

При этом в ООО «Хортица» имеют место следующие вычеты:

1400 рублей за каждый месяц на первого и второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка, и в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или в возрасте до 24 лет, студента, учащегося очной формы обучения, аспиранта, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280 000 рублей.

Если работник имеет право одновременно на несколько вычетов, ему предоставляют один, но максимальный.

Рассмотрим примеры расчета НДФЛ:

1) В июне ЗП менеджера Павловского М.Г. составила 9500 рублей, нарастающим итогом с начала года составила 57000 рублей. Сотрудник имеет одного ребенка до 18 лет.

(9500-1400) * 13%=1053 рублей.

2) В июле ЗП менеджера Павлова Г.М. составила 41000 рублей, нарастающим итогом с начала года составила 287000 рублей. Сотрудник имеет 2-х детей до 18 лет.

НДФЛ в данном месяце составит:

41000*13 %=5330 рублей. Стандартные налоговые вычеты не предоставляются, т.к заработная плата с начала года, нарастающим итогом больше 280 000 рублей.

Также производятся начисления страховых взносов во внебюджетные фонды: 22% в ПФР; 2,9% в ФСС; 5,1% в ФФОМС от фонда заработной платы.

Предельный годовой заработок работника, с которого уплачиваются страховые взносы составляет 512 тысяч рублей.

Взносы в Пенсионный фонд РФ разделяются на страховую и накопительную части (16% и 6% соответственно для лиц 1967 года рождения и моложе, а для тех, кто родился в 1966 году и ранее, – 22% на страховую часть) .

Предприятие также начисляет страховые вносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 02% от фонда зарплаты.

Начисление страховых взносов отражается проводкой Дт 44 Кт 69.

Перечисление страховых вносов-Дт 69 Кт51

Отчеты в налоговые органы «Сведения о доходах физических лиц» предоставляются один раз в год, не позднее 01 апрелягода, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчеты в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования предоставляются каждый квартал.

Так же в организации с заработной платы работников удерживаются штрафы, за совершенные ими нарушения. Возлагая на работника материальную ответственность за причиненный ущерб, организация обязана доказать вину работника в причинении ущерба, причинную связь между поведением работника и наступившим ущербом, размер причиненного ущерба.

В бухгалтерском учете организации данный факт отражается проводками:

Д 73.3 К 91.11 – поступление в возмещение штрафа в размере 500 руб.;

Д 70 К 73.3 – удержание суммы в размере 500 руб. из заработной платы сотрудника.

Размер удержаний может составлять 70 процентов при:

Возмещении вреда, причиненного здоровью другого человека или лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

Взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Удержание сумм алиментов - Д 70 К 76.50.

Причем алименты удерживаются с заработной платы и со всех видов выплат, доплат, надбавок и премий.

Ежегодно каждому работнику предоставляется оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым генеральным директором «ООО «Хортица» не позднее 15 декабря. При этом, за 2 недели до отпуска, работник пишет заявление на имя генерального директора о предоставлении ежегодного отпуска.

Генеральный директор издает приказ, а бухгалтер составляет записку - расчет о предоставлении отпуска исходя из среднего заработка.Средняя заработная плата рассчитывается исходя из зарплаты за предыдущие 12 месяцев. Эту сумму ЗП разделить на 12 месяцев, а потом разделить на 29,4(среднее число рабочих дней в месяце). Это будет среднедневной заработок работника. Умножаем на количество дней отпуска - получаем сумму отпускных.

Кладовщику Ефимову А.В. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. За последние 12 месяцев заработная плата составляет 126 702,73 руб.,расчётный период отработан полностью. Средний заработок составил: 126 702,73:(29,4*12)= 359,13 руб. Начислено отпускных за 28 дней: 28 * 359,13=10055,64.Если расчетный период отработан не полностью, то сумма отпускных будет рассчитываться: сумма выплат за расчетный период: количество календарных дней в периоде (29,04-за каждый полный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце * 29,4: количество дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц)

Пример расчета суммы отпускных:

Кладовщику Ефимову А.В. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. За последние 12 месяцев заработная плата составляет 126702,73 руб. Расчетный период отработан не полностью. В марте работник 7 дней болел.

Количество календарных дней в расчетном периоде = (29.4*11=323,4) + (29.4:31*24=22,76) =346,16дн.

Среднедневной заработок составит= 126702,73:346,16=366,02 руб.

Начислено отпускных за 28 дней: 366,02*28=10248,56 рублей.

При увольнении работника составляется и подписывается директором приказ о прекращении трудового договора с работником, где указывается причина увольнения.

В течение месяца заполняются ведомости по счетам 68, 69 и журнал по счету 70. По завершении месяца в журнал-ордер №5 заносятся итоговые суммы по счетам 70 и 69 в корреспонденции со счетом 44.1, а в журнал-ордер №3 сумма по счету 68 в корреспонденции со счетом 70. Затем заполняются листы главной книги по счетам данным счетам (приложения 38 – 40). В них собираются данные также об отчислениях, производимых в отчетном месяце, а также корреспонденция с другими счетами, собираемая из журналов-ордеров.

Из всего изложенного выше можно сделать вывод о том, что учету расчетов по заработной плате в ООО «Хортица» уделяется особое внимание. С данными расчетами связаны отчеты в налоговые органы, платежи НДФЛ, отчислений в Пенсионный фонд России, в Фонд социального страхования. В организации применяется повременная оплата труда, предусматривающая увеличение заработной платы по усмотрению директора. Соблюдается ведение документации по каждому сотруднику, исправно выдается заработная плата 2 раза в месяц, без каких-либо задержек.

3. Анализ и общая оценка средств организации и источников их образования в ООО «Хортица»

Бухгалтер ИП ШевченкоЛ.Н. на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

Приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ПО «Лана»;

Табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

Копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

Листки нетрудоспособности, листки на доплату;

Табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

Приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ИП Шевченко Л.Н. на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда административно – управленческого персонала относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на оплату труда охотоведа включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от проработанного времени оплата труда ИП Шевченко Л.Н. подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ИП Шевченко Л.Н. зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

Повременная заработная плата рассчитывается исходя из, месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце.

В соответствии с условиями трудового договора месячный оклад водителя Антошин Л.В. составляет 4320 рублей. В декабре 2009 года Антошиным Л.В. были отработаны все 23 рабочих дня, что составляет 164,6 часов. Соответственно, за декабрь с учетом дальневосточного и районного коэффициентов водителю Антошину Л.В будет начислено:

4320/23×23+(30%×4320)+(30%×4320) = 6912 рублей (Приложение Д).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 6912 рублей.

В ИП Шевченко Л.Н. предусмотрена выплата премий. Премия может выплачиваться не чаще одного раза в квартал, если Председателем Совета будет решено, что в том или ином месяце результат деятельности был достаточно высоким и прибыльным. Премия начисляется в размере оклада.

На основании распоряжения Председателя Совета в октябре 2009 года сотрудникам за достижение высоких результатов деятельности была начислена премия в размере оклада.

Оклад у главного бухгалтера Касиной Т.А. 13824 рубля. В октябре Касиной Т.А.. было начислено:

13824+(30%/100×13824)+(30%/100×13824)+13824 = 35942,4 рублей (Приложение Е).

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 35942,4 рублей.

Если для работника ИП Шевченко Л.Н. установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

По условиям трудового соглашения сторож Соколов Н.О. должен охранять стоянку в те дни, когда приезжают машины. С момента приезда до момента уезда в г.Соликамск проходит несколько часов. Так, размер оплаты труда в час сторожа Соколова составляет 31,5 рубля. За декабрь 2009 года Соколов Н.О. отработал 57 часов. Следовательно, за декабрь сторожу стоянки ИП Шевченко Л.Н. будет начислено:

31,5×57 = 1795,5 рублей.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 1795,5 рублей.

Согласно трудовому договору сторожу Колинко Б.С. установлена ставка – 15,64 рубля за час. Смена сторожа составляет 16 часов (ночь через три). В декабре 2009 года Колинко Б.С. отработал 112 часов, то есть 7 ночей. Причем 8 часов – признается как дневное время, 8 часов – ночное, надбавка за которые составляет 40 %. Количество ночных часов за месяц составило 64 часа. Таким образом, за декабрь сторожу будет начислено:

(15,64 × 112 + 15,64 × 64 × 1,40) × 1,6 = 5044,83 рублей.

С учетом коэффициентов и надбавок:

3153,02 × 0,30 × 0,30 = 5044,84 рубля.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5044,84 рублей.

Начисление заработной платы грузчика Исупова В.В осуществляется через счет 44 «Расходы на продажу». Согласно трудовому договору Исупову В.В. установлен оклад в размере 8640 рублей. В ноябре 2009 года на основании личного заявления 19 и 20 числа грузчику был предоставлен отгул (Приложение К). Число рабочих дней в ноябре составило 21 день. Фактически отработано грузчиком 19 рабочих дней. Таким образом, в ноябре 2009 года грузчику Исупову В.В. было начислено:

8640/21×19 + (7817,14 × 30%/100 × 2) = 12507,36 рублей.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 12507,36 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ИП Шевченко Л.Н., независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании личного заявления начальнику ИП Шевченко Л.Н. Шевченко И.В. в июле 2008 года был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве 15 календарных дней за проработанное время с 17.04.07 по 17.04.08. В отпуск Шевченко И.В. ушел 22 июля 2008 года. Время нахождения в отпуске составило 43 календарных дня (то есть с 22.07.08 по 02.09.2008). На период отпуска нерабочих праздничных дней не приходилось.

С 17.04.07 по 17.04.2008 Шевченко И.В. было начислено:

Таблица 1 – Начисления за 12 месяцев Шевченко И.В.

За июль 2008 года было начислено (исходя из того, что Шевченко И.В. отработала 15 рабочих дней из 23, оклад 4320 рублей):

4320/23×15 = 2817,4 рублей.

Итого за расчетный период начислено 80355,4 рублей.

Среднедневной заработок Шевченко И.В. составит:

74655,4: 12: 29,4 = 211,61 рублей.

Тогда, сумма отпускных составит:

211,61 × 43 = 9099,16 рублей

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 9099,16 рублей.

Резерв на оплату отпусков и иные резервы ИП Шевченко Л.Н. не создает.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ИП Шевченко Л.Н., делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ИП Шевченко Л.Н. через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ИП Шевченко Л.Н существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

Вычет в размере 400 рублей, предоставляемый на налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется;

б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

Каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

Каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Так как бухгалтеру ИП Шевченко Л.Н. не поступало заявлений на стандартный вычет на детей, вычет в размере 1000 рублей не применяется ни к одному сотруднику.

В феврале 2009 года доход Бугаевой Е.В. составил 6912 рублей. Соответственно из заработной платы сотрудника будет удержано:

(6912 – 400) × 13%/100 = 847 рублей (Приложение 1).

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 846,56 рубля.

В марте доход начальника отдела кадров составил 8294 рубля. Сумма удержания составит:

(8294 – 400) × 13%/100 = 1026 рублей.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1026 рублей.

Следующим обязательным удержанием в ИП Шевченко Л.Н. является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты в ИП Шевченко Л.Н. могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Удержаниями из заработной платы работников ИП Шевченко Л.Н. по инициативе работодателя являются:

Удержание сумм оплаты использованных, но неотработанных дней отпуска;

Удержание за причиненный работодателю материальный ущерб.

За февраль месяц 2009 года сторожу Юшкову А.А.. начислено заработной платы в размере 6 400 руб.

Из начисленных сумм заработной платы удержаны следующие суммы:

1) налог на доходы физических лиц - 650 руб. ((6 400 руб. - 400 руб. - 1000 руб.) х 13%) (для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 40000 руб.);

2) удержания в погашение суммы ущерба - 1150 руб. 00 коп. ((6 400 руб. - 650 руб.) х 20%).

Всего удержаний за месяц - 1800 руб. 00 коп. (650 руб. + 1150 руб.).

К выдаче на руки – 4600 руб. (6 400 руб. - 1800 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 2250 руб. (3400 руб. – 1150 руб.).

В бухгалтерском учете организации отражены следующие записи:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» - 2 800 руб. - балансовая стоимость испорченных товаров (по учетным ценам);

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 - 2 800 руб. - сумма ущерба, подлежащего удержанию с работника, в пределах учетной стоимости испорченных товаров;

Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - 600 руб. (3 400 руб. - 2 800 руб.) - превышение рыночной стоимости испорченных товаров над их учетной стоимостью;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6 400 руб. - сумма начисленной работнику заработной платы;

Дебет счета 70 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 650 руб. - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из заработной платы работника;

Дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 1150 руб. - из заработной платы работника удержаны суммы в возмещение причиненного им ущерба;

Дебет счета 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 202 руб. 94 коп. (600 руб. × (1150 руб. / 3400 руб.)) - по мере взыскания суммы причиненного ущерба на прочие доходы организации относится разница в стоимости испорченных товаров;

Дебет счета 70 кредит счета 50 - 4600руб. 00 коп. - выплата заработной платы работнику из кассы организации.

При увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, учет труда и заработной платы в ИП Шевченко Л.Н. ведется согласно установленному законодательству с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, а также утвержденному в организации порядку оплаты труда сотрудников.

Одним из очень важных аспектов в работе бухгалтерии любого предприятия является заработная плата. От правильности ее начисления и полноты выплаты во многом зависит микроклимат на предприятии и отношение к рабочим обязанностям каждого сотрудника, ведь размер получаемой заработной платы - прямо пропорционален качеству труда наемных сотрудников. Поэтому, очень важно знать когда и как выплачивать сотрудникам «кровные», помимо этого бухгалтеру необходимо в сроки сдать необходимые отчеты в контролирующие органы, чтобы эти выплаты вошли в трудовой стаж работников. Разберемся с тем как это правильно сделать.

Сроки выплаты заработной платы

Начнем с того, как нужно выплачивать зарплату на предприятии. Нужно сказать, что до 2010 г. этому вопросу не уделялось должного внимания. А с внесением изменений в 115 статью Кодекса Законов о труде ситуация в корне изменилась и государство действительно стало на защиту прав трудящихся. В соответствии с этими изменениями выплата заработной платы должна осуществляться не менее двух раз в месяц, с промежутком не более 16 дней. Кроме того, окончательный расчет за отработанный месяц должен произойти не позднее чем через 7 дней после его окончания. Важным моментом является то, что выплата за первую половину месяца (сумма аванса) не должна быть меньше, чем оплата за фактически отработанное время. Окончательные сроки выплаты и процентное соотношение закон предлагает закрепить в коллективном договоре, а при отсутствии такового согласовать с руководством, выбрав уполномоченных представителей в своем коллективе. Проверить сроки и полноту выплаты заработной платы на предприятии может , который помимо всего прочего (полномочий у него много), за несвоевременную ее выплату может привлечь руководство предприятия (директора и бухгалтера) к , а заплатят они его из своей зарплаты.

Начисления на заработную плату

Теперь перейдем собственно к самой заработной плате. Для того, чтобы на предприятии выплатить заработную плату, бухгалтеру необходимо сделать необходимые удержания и начисление налогов. Выясним, как и когда это делается. В этой связи существует два основных понятия:

Начисление на заработную плату - это налог, который уплачивает работодатель. Этим налогом облагаются практически все выплаты наемным работникам.

Заработная плата не является исключением. В нашей стране этот налог называется единый социальный взнос (далее ЕСВ). Он включает в себя полный социальный пакет, законодательно предусмотренный нашим государством. Этот пакет состоит из пенсионного страхования (выплата пенсии), страхования на случай временной потери трудоспособности ( , уход за ребенком и пр.), страхование, связанное с возникновением несчастных случаев на производстве (компенсация полной или частичной потери трудоспособности). Его величина зависит от класса профессионального риска, который устанавливает Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве, по информации о предприятии, предоставленной ему Пенсионным фондом. Существует специальная таблица, в которой предусмотрено 67 классов профессионального риска, разработанных в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины за №1423 от 13.09.2000 г., где каждому из классов соответствует определенная ставка налога в процентах. Само собой разумеется, чем выше вероятность получения травмы на предприятии, тем больше ставка, и наоборот. Ставка этого налога находится в пределах от 36,76% для 1 класса до 49,7% для 67 класса. Если на предприятии работает инвалид, то к его доходам применяется специальная (пониженная) ставка этого налога, в размере 8,41%. Также пониженная ставка предусмотрена для оплаты больничных листов - 33,2%.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы - это налоги, которые удерживаются из суммы дохода выплачиваемого работнику, однако их перечисление в соответствующие бюджеты возложено на плечи работодателя.

Таких в нашей стране удерживается два:

• ЕСВ - сумма, которую работник обязан уплатить в соответствующие фонды, рассмотренные выше, из любого получаемого на предприятии дохода. Размер этого налога имеет два значения 3,6% и 2%. Первая ставка применяется ко всем доходам, выплачиваемым работнику на предприятии, кроме больничных, а вторая, соответственно, только к сумме оплаты больничного листа.
• Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) - налог, взимающийся с доходов физических лиц и поступающий в местный бюджет города, поселка, в общем, того места где зарегистрировано предприятие. Если говорить о зарплате, получаемой гражданами Украины, то его ставка будет равна 15%. Другие нюансы здесь мы не рассматриваем.

Что такое налоговая социальная льгота и как она рассчитывается?

Здесь нужно заметить, что для некоторых категорий населения предусмотрена налоговая социальная льгота по НДФЛ, которая освобождает часть (или весь) доход таких граждан от уплаты этого налога. На данный момент эта льгота равна 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января года в котором производится начисление дохода. Однако применяется она лишь в том случае, если доходы этих граждан не превышают установленный предел. В общем случае правило определения дохода, к которому можно будет применить эту льготу выглядит следующим образом. Берется прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января года, в котором начисляется зарплата и умножается на коэффициент 1,4 и округляется до ближайших 10 грн. В течении года размер льготы и предельно допустимого дохода не меняется. На это ни как не влияет увеличение размеров минимальной зарплаты и прожиточного минимума на протяжении года.

В особых случаях, когда сотрудники работающие на предприятии имеют особые заслуги или являются многодетной матерью или отцом, размер льготы по НДФЛ для них может быть увеличен в 1,5 или 2 раза, с соответствующим увеличением предельно допустимого дохода. Льгота в любом размере предоставляется только по письменному заявлению сотрудника в бухгалтерию предприятия.

Пример расчета зарплаты сотрудника

Если рассмотреть конкретный пример то, пока не принят бюджет на 2014 г. на том же уровне, что и в декабре 2013 г., т.е. — 1218 грн. А прожиточный минимум в декабре 2013 г. поднялся до 1218 грн. Следовательно максимальный доход дающий право на применение льготы будет 1705,2 грн. (1218*1,4=1705,2 грн. и округлить).

Пример расчета заработной платы без налоговой социальной льготы

Рассмотрим условный числовой пример начисления и выплаты заработной платы.

Сотруднику А.А. Иванову была начислена заработная плата за декабрь 2013 года в размере 1500 грн., а также оплачен больничный лист в размере 1000 грн. (Предположим, что Иванов налоговой социальной льготой не пользуется и работает на предприятии занимающейся оптовой торговлей, а класс риска этому предприятию присвоили 23, что соответствует ставке ЕСВ 37,26%)

В этом случае механизм проведения начислений и удержаний будет выглядеть следующим образом.

Начисления на зарплату:

Сумма заработной платы:

1500*37,26% =558,9 грн.

100*33,2%=332 грн.

Удержания из заработной платы:

Удержания из зарплаты производят в следующем порядке, в начале удерживается ЕСВ, а из оставшейся суммы НДФЛ.

Сумма заработной платы:

ЕСВ:1500*3,6%=54 грн.

НДФЛ — 1446*15%=216,9 грн.

Сумма оплаты больничного листа:

ЕСВ: 1000*2%=20 грн.

НДФЛ - 980*15%=147 грн.

Таким образом перечислив все необходимые налоги работодатель может выплатить Иванову на руки 2062,1 грн. (2500-54-20-216,9-147=2062,1 грн.)

Пример расчета заработной платы с применением налоговой социальной льготы

Теперь рассмотрим как бы начислялась зарплата, если бы доход А.А. Иванова подпадал бы под действие льготы по НДФЛ. Допустим, что в декабре 2013 г. ему начислено 1600 грн. Начисление на зарплату не будет иметь особых изменений:

1600*37,26 %=596,16 грн.

А удержания будут выглядеть следующим образом:

ЕСВ:1600*3,6%=57,6 грн.

НДФЛ: (1542,4-609)*15%=140,01 грн.

В таком случае наш сотрудник должен получить на руки 1402,39 грн. (1600-57,6-140,01=1402,39 грн.).

Начисленные и удержанные суммы налогов бухгалтерия должна перечислить на счета соответствующих бюджетов либо накануне выплаты зарплаты, либо в день ее осуществления.

Какие отчеты по заработной плате нужно подавать?

В заключении рассмотрим какие отчеты подаются в контролирующие органы в связи с начислением и выплатой зарплаты (отчетов в органы статистики касаться не будем).

Первым отчетом является так называемое Приложение 4. В нем заполняется информация о полноте начисления и удержания (в разрезе каждого сотрудника) по ЕСВ. Такой отчет подается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным в территориальное отделение Министерства доходов и сборов. Этот же срок предусмотрен и для уплаты этого налога (при условии начисления зарплаты за предыдущий месяц), независимо от того выплачена она на эту дату или нет.

Данный отчет включает в себя 9 таблиц и их перечень. Чаще всего на предприятиях заполняется 1 и 6 таблицы. В первую таблицу заносятся сводные данные о начислении и удержании налога на предприятии, справочно приводится задолженность по зарплате, сумма выплаченной заплаты за предыдущий период, установленные сроки выплаты зарплаты на предприятии, количество застрахованных сотрудников и пр. В шестой таблице в разрезе каждого застрахованного сотрудника приводятся данные о сумме полученного дохода по каждому виду отдельно (зарплата, больничные), период за который выплачен такой доход и сумма удержанного налога. Во всех остальных таблицах приводится информация о начислении и удержании ЕСВ для специальных категорий граждан (проходящих срочную военную службу, пр.), а также информация о дате приема на работу и увольнении сотрудников.

Вторым отчетом является форма 1-ДФ. Она подается ежеквартально в течении 40 календарных дней после окончания квартала в региональное отделение Министерства доходов и сборов. В ней по каждому сотруднику указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому из видов отдельно, а также сумма удержанного и перечисленного НДФЛ в связи с выплатой такого дохода. Кроме того, приводится информация о том, пользуется ли конкретный сотрудник льготой по НДФЛ, а также о дате его приема на работу или увольнения.

Третий отчет называется «Распределение численности работников», подается он в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве один раз в год, до 25 января следующего года. Здесь указываются все виды доходов, которые получало предприятие за год в разрезе кодов видов экономической деятельности (если их несколько), а также количество сотрудников, которые были задействованы для получения этого дохода. Эти данные приводятся как в абсолютных величинах (тыс. грн.), так и процентном соотношении. После подачи этого отчета фонд может пересмотреть класс профессионального риска, присвоенный предприятию, и принять решение об увеличении или уменьшении ставки ЕСВ на следующий год.

За не предоставление таких отчетов или задержку в их подаче предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Поэтому подавайте отчеты вовремя и проблем с контролирующими органами будет намного меньше.

P.S. Задумываетесь об обновлении столовых принадлежностей? Сделайте выбор в пользу столового серебра. Эксклюзив в виде серебряные ложки с именами можно найти в интернет магазине по ссылке.

Начисления и удержания из заработной платы. Как их посчитать?

Все виды удержаний из заработной платы работников предприятия делят на две группы: обязательные и необязательные. К обязательным относят:

– подоходный налог;

– удержания отчислений в пенсионный фонд;

– удержания по решению суда;

– удержания по предписанию налоговой инспекции.

К необязательным удержаниям относят:

– удержания невозвращенных неиспользованных подотчетных сумм;

– удержания излишне выплаченной зарплаты;

– удержания сумм недостач и материального ущерба.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения, указанные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Подоходный налог взимается с суммы совокупного облагаемого дохода физического лица, исчисленного нарастающим итогом с начала года по установленным ставкам, дифференцированным по суммам совокупного дохода (от 9 до 30%). В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.

В совокупный доход не включаются:

– государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности);

– суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых обязанностей;

– выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий;

– алименты у граждан, их получающих;

– пенсии, стипендии студентов;

– суммы вознаграждений за рационализаторские предложения;

– суммы материальной помощи, не превышающие 30 базовых величин и другие в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».

Не облагаются подоходным налогом следующие суммы категорий работающих:

– одна базовая величина у каждого работающего;

– две базовые величины на каждого ребенка в возрасте до 16(18) лет и каждого иждивенца. Для целей налогообложения к иждивенцам относят:

– лиц, в отношении которых оформлено опекунство;

– жену (мужа), находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и не получающих иного дохода, кроме пособия из фонда социальной защиты;

Не облагают подоходным налогом в размере десяти базовых величин следующих плательщиков:

– Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

– лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС;

– лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

– участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение

– инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства и др.

Пример . Сумма начисленной заработной платы за январь составила 420 000 руб., премия – 125 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и на одного ребенка уплачивает алименты. Базовая величина 19000 руб.

Расчет сумм подоходного налога осуществляется следующим образом.

Определяется сумм начисленного дохода:

420 000 + 125 000 = 545 000.

Определяется необлагаемая налогом сумма заработной платы:

19 000 × 1 + 19 000 × 6 = 133 000 руб.

Облагаемая подоходным налогом сумма зарплаты:

545 000 – 133 000 = 412 000 руб.

Определяется ставка подоходного налога – 9% и сумма подоходного налога – 412 000 × 9: 100 = 37 080 руб.

Для учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу используется счет 68 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». На суммы удержанного из зарплаты подоходного налога выполняется запись:

Д-т 70 К-т 68/4 37 080 руб.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов судебных органов, письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в журнале или карточках. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.